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纪小羊和她的财务管理(9)之第一次深入生产环节

杨良成 / 2018-10-12
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  • 财务管理
  • 会计文化
  • 业财融合
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    只有深入了解业务,才能真正做到业财融合。

    第一次深入生产环节

    提高效率和降低成本关系着每个员工的切身利益,正是这一个个的普通劳动者,创造着公司的效益。

    了解完采购与付款环节之后,纪小羊决定再了解生产环节。她当出纳时,就知道出纳不能一天到晚关在办公室中,两耳不闻窗外事,一心只做出纳账。当她到仓库参与盘点,了解了原材料、产成品后,才接了地气,对自己以前所经手的原始单据上所载明的物体才有了印象。后来当会计,深入到生产车间,了解了整个生产流程后,才清楚原材料是怎样变成产成品的,也才理解原材料核算方法、产成品成本核算方法、制造费用的核算方法等等。现在成了财务经理,更要深入了解生产环节。自己编制的年度财务预算中,很重要的一块便是成本费用预算,而成本费用预算,涉及直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算,其中大多是和生产相关的,能不深入了解吗?

    生产首先是从原材料的领用开始的,纪小羊已经在仓库查看过生产车间在仓库领用直接材料的出库单,上面有生产车间的人员签字,领用材料的手续齐全。为什么领用原材料,领用多少,依据是什么?这些纪小羊在生产部的核算员张会计那里得到了答案。这些都是根据生产指令来的,生产多少产品,需要耗用多少原材料,大致有一个比例和区间,一般生产车间退回仓库的原材料很少,有,基本也是边角废料。在张会计的办公室里,纪小羊看到了生产部制定的生产计划指标,包括产品品种指标、产品质量指标和产品产量指标,计划是分月的,实际完成的情况还有一个对比表。除了计划指标,还有全面质量管理制度,安全生产制度,生产任务的统筹安排以及设备的使用与维护修理等等。总之是个比较完善的管理体系。

    公司共有十条生产线,生产不同的五种产品,五种产品又分别有不同的规格和型号,其中A、B、C、D四种产品是老产品,流水线上的工人都已熟练掌握生产流程,E产品是去年才投产的新产品,工人的熟练程度还有待提高,也就是说生产效率还可以提高,提高生产效率便会相对降低生产成本

    在产品生产的统筹安排上,生产部根据产量优选方案和产品出产进度安排进行了品种的合理搭配,先安排经常生产和产量较大的产品,不同产品的生产交替留有一定的交叉时间,同时根据销售订单分清轻重缓急,充分考虑各个品种的先后,以确保生产任务的完成,不给销售造成影响,并创造最大的效益。这种合理的安排,其实也是在提高效率,降低成本费用。

    纪小羊在进行成本费用预算时,根据生产部门的资料分析,按照公司既定的实现营业收入2.5亿元,生产部门安排的生产还只达到了机器设备预计生产能力的80~90%,还没有达到满负荷生产,即生产能力还有上升的空间,也就是固定成本在生产增加的情况下,还有摊薄的可能。通过这种方式也可以降低成本费用。

    同时生产部和财务部一起,制定了A、B、C、D四种产品的标准成本。这种标准成本是通过两部门精确的调查、分析与技术测定而制定的,用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。它并不是真实的成本,但它基本上排除了不应该发生的“浪费”,也就是说它是一种“应该成本”。这种标准成本不仅体现了公司控制成本费用的目标和要求,还可用于衡量产品制造过程中的工作效率和控制成本,也可用于存货和销货成本计价。新产品E的标准成本正在制定过程之中。生产部的核算会计张会计详细向纪小羊说明了标准成本的制定过程。

    制定标准成本,一般先确定直接材料和直接人工的标准成本,然后确定制造费用的标准成本,最后确定单位产品的标准成本。在制定时,不管哪一个成本项目,都需要分别确定其用量标准和价格标准,两者相乘后得出标准成本。其中用量标准包括单位产品材料耗用量、单位产品直接人工工时等,这些数据一是可以参考财务的历史数据,二是根据技术部门提供的数据,两者进行综合后确定的。价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等,由财务部、采购部门和生产部共同研究确定。财务部和采购部是材料价格的责任部门,生产部和财务部对小时工资率、小时制造费用率负有分析制定标准的责任。

    某种产品的标准成本=实际产量*单位产品标准成本

    单位产品标准成本=单位产品标准消耗量*标准单价

    公司制定标准成本,就是制定单位产品标准消耗量和标准单价。这些工作并不是生产部一个部门完成的,而是生产部和财务部、采购部门、技术部门共同努力,协作完成的。而且标准成本一旦制定,便付诸了实施。

    公司对生产部门的绩效考核指标中,就有对标准成本的考核,实际成本高于标准成本的,罚,低于标准成本的,奖。而且这项制度在前任财务经理张经理的手中便已经实行,生产部门对自己参与制定的标准成本也是认可的,认为比较符合实际,对按标准成本进行的绩效考核也没有异议。为此,生产部制定了较为详细的制度和规定,考核到了每一个生产员工。例如节约或浪费原材料的,生产产品合格率高于平均水平或是低于平均水平的,产品的废品率或次品率降低或超出了平均水平的,熟练程度提高的同时提高小时产品产出率以节约水电、机物料消耗等制造费用的,都分别有奖励或相应的处罚,但生产工人的基本工资还是计件工资制,这些考核措施只是考核和计算工资的辅助手段。自然每个员工都清楚,提高效率和降低成本也关系着他们的切身利益。张会计交给纪小羊一张表,是A产品直接人工标准成本表,如下图表所示。

    A产品直接人工标准表

    也就是说,按照标准成本,生产A产品第一道工序的工人,大约每个小时生产1/0.057=17.54个产品,按计件工资计算,12/17.54=0.684元,即第一道工序的工人,每完成一件产品,可得到0.684元的工资。同理,第二道工序和第三道工序的工人每完成一件产品可得到0.416元的工资。三道工序合计,每生产一件A产品,生产工人的工资标准为1.516元。拿着直接人工标准成本表,看着生产线上忙碌的工人,纪小羊心中感慨,就是这一个个的普通劳动者,创造着公司的效益。

    在隆隆的机器声中,纪小羊感觉自己走进了一片新的天地,看到了以前自己所没有见过的新大陆。自己以前真是坐井观天的井底之蛙,以为只有财务部门在进行成本费用的控制与管理,从昨天对采购部门和仓储部门的了解,便可以看到,每个部门都在进行管理,现在生产部的管理措施便很具体,有许多还是自己以前所未涉及到的,看来自己这个大管家,并不是名符其实的大管家,现在还是浮在水面上的,没有真正的沉下去,要学习的知识还有许多。

    纪小羊将自己从财务室带过来的生产部门所预算的直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算拿出来,和生产部门所制定的标准成本一比较,相当接近。原来自己心中一直以为,生产部门的预算太难了,没办法精确,肯定是大概加估计,准确率最多只有百分之五六十,现在看来生产部门的预算,准确率至少应该在百分之八九十以上,并不是稀里糊涂胡编乱造的。纪小羊呀纪小羊,千万不要以为只有自己聪明,人家生产部也是知己知彼,而且术业有专攻,打的是有准备的仗。谦虚使人进步,好生学着点吧。

    纪小羊将自己的QQ号马上告诉了张会计,让她加自己为好友,同时将生产部制定的直接材料标准成本表、自己看的直接人工标准成本表和制造费用标准成本表都发给自己,好让自己学习,也好为制定新产品E产品的标准成本做好准备。张会计愉快地接受了这一要求。以前她传送资料给财务的张经理,就是通过QQ传送的,现在纪小羊刚来不久,自己还没来得及跟她交流沟通。看来年轻漂亮的纪经理也是一个务实的财务领导。

    杨良成

    作者
    • 杨良成 湖北作家协会会员,注册会计师,长江大学客座教授,专攻会计文化。 微信公众号:杨良成会计文化
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