商场送了我一把小扇子,会计算税的时候懵了……

炎炎夏日，走不了五分钟就是一身汗，这时候，总有贴心的商家会为你分忧。这不，刚走进一个商场，门口笑语盈盈的礼宾小姐就递送了一把小扇子，当然，不出所料，背面是商场的宣传信息。

恰好，这个商场的会计我是认识的，一次，我问她，这些扇子是如何记账的，她说，这个还不简单，商场买了两万把扇子，花了1万元，直接记在费用里了。我又问，那你是如何算税的呢？她惊讶地看着我：“税？什么税？这和税有什么关系？“

我说，不仅有关系，而且关系很多。我们分别来看一下

增值税

根据《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售。这些小扇子是商场购买的，无偿赠送给顾客的，所以，这些小扇子在增值税上是要视同销售的。

销售额怎么确定呢？根据《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定的计价顺序，先看你们商场是否有这种商品，如果有，就按你们销售的平均价，如果没有，按其他纳税人销售小扇子的平均价来确定。所以这批扇子可以按照10000元确定销售额，因为你们商场是一般纳税人，适用16%的增值税税率，销项税额=10000×16%=1600元。

进项税呢？哦，你是从批发市场上买的，没有取得增值税专用发票，那就无进项税可以抵扣，进项税额为0。所以，以后还是应该去有专票的商贩中进货比较好。现在，这些扇子会让你多缴1600元的增值税

缴纳增值税同时需要缴纳附加的城市维护建设税，教育费附加、地方教育费附加等，各地的附加税费会有一些不同，大约是增值税的12%，1600*12%=192元。

企业所得税

《企业所得税法》第二十五条：企业将货物用于捐赠、广告等应当视同销售货物。总局公告2016年第80号：资产移送应按照被移送资产的公允价值确认销售收入。

按照上述规定，这个扇子在企业所得税上也是要视同销售的。这些小扇子是你今年刚买的吧？那公允价值可以确定就是目前市场行情价10000元。如果你是五年前就买上了，现在的行情是15000元，那就需要按15000元来确定视同销售收入。

视同销售成本是多少呢？因为实际购买扇子的成本就是10000元，记账是按照历史成本记的，所以视同销售成本就是这么多，不会发生任何改变。

如果视同销售收入确定为10000元，视同销售成本确定为10000元，视同销售所得是0，似乎对企业所得税没有任何影响，但不能这么下定论，因为视同销售收入10000元，要列入销售收入总额中，作为计提业务招待费、广告费、业务宣传费的基数。基数增加，扣除额就增加。最终计算结果是会对企业所得税产生影响的。

因为这些小扇子上是印了你们公司的宣传信息的，所以这些支出应该记入到销售费用-业务宣传费中，而不能记入管理费用中，按照《企业所得税法实施条例》第四十四条，广告费和业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除。超过部分，以后年度结转扣除。所以这10000元你应该并入广告费中，统一计算是否超标准。

个人所得税

财税〔2011〕50号规定，企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

不要看扇子小，苍蝇再小也是肉，所以受赠的个人是需要缴纳个人所得税的，只不过不是个人去缴，而是由企业代扣代缴。缴税额如何计算呢？因为这些扇子是外购的，就按购买价格10000元来确定应纳税所得额，应缴纳的个人所得税为10000×20%=2000元。

听到这里，会计懵懵地问：那这笔税款我怎么扣回来啊？

我无可奈何地说：你肯定扣不回来啊？商场自己出吧。另外，你还得知道，因为这2000元是替个人缴税，不是商场的支出，所以在企业所得税前是不能列支的，需要进行纳税调整。仅这笔支出而言，还需要缴纳500元企业所得税。

总结

总的来说，就是商场无偿赠送商品，税收处理时会涉及到，增值税及其附加税费、企业所得税、代扣个人所得税。

听完我这一番解释，会计无语的说，就这么一把小扇子，税务处理这么麻烦，太小题大做了吧？

我拍了拍她的肩膀说：税法不是根据金额大小来确定是否需要缴税的，它要形成自己的逻辑自洽，虽然会有例外有补丁，但是这个规则确定了，金额大小都是要征的。

她说：真没想到，一把小扇子还有这么多税务问题。

我说：其实每个公司都有无数个税法上的“没想到“，税务之复杂已经不是靠会计一人就可以搞定了。你最好建议老板，请专业机构协助或找由专业人士负责税务，才能更好避免涉税风险。