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合同中"付款时间条款"与企业涉税风险,千万别忽视

马昌尧 / 2018-08-04
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  • 纳税义务时间
  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    发票开具时间、付款时间、付款方式等不同条款签订方式,对企业的涉税都将产生不同的影响。

    在企业经营的过程中,往往销售部门在签订销售合同时,很少和财务部门衔接,发票开具时间、付款时间、付款方式等不同条款签订方式,对企业的涉税都将产生不同的影响。

    今天昌尧讲税就来同大家探讨一下,合同“付款时间条款”与企业涉税之间的关系

    业务案例

    某生产企业2018年5月份,采取赊销方式销售货物一批,合同总金额232万元,其中价款200万元,增值税32万元,合同约定付款时间为2018年7月28日

    1、企业2018年5月份,发出商品时,账务处理如下:

    借:发出商品

      贷:库存商品

    2、2018年7月28日。客户并未按期支付货款,由于未收到货款,企业也未开具发票,同时也未确认收入

    3、2018年8月28日,企业收到客户支付的货款232万元,账务处理如下:

    借:银行存款

      贷:主营业务收入

        应交税金-应交增值税(销项税额)

    企业如此账务处理方式,有何涉税风险,如何规避?

    政策依据

    1、根据《增值税暂行条例》第十九条规定,增值税纳税义务发生时间:

    (一)销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。(中华人民共和国国务院令第538号)

    2、根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定,条例第十九条第一款第(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按销售结算方式的不同,具体为:

    ......

    (三)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;

    政策解析

    1、由于财务没有按合同确定的收款时间确认收入的实现,致使造成增值税纳税义务发生时间延后,推迟了增值税的缴纳,在税务稽查时,将会产生罚款与滞纳金

    2、如果在合同签订时,没有约定具体付款时间,则增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天,反而更加提前了纳税义务发生时间,如果财务未能按时纳税,在税务稽查时,同样会产生罚款与滞纳金;

    3、当销售合同中有明确的付款条款时,财务处理一定要相匹配,否则,要么是做假账,要么是做错账。

    4、要使财务的账经得起税务部门的检查,必须做到合同与账务处理相匹配:

    (1)要么在具体签订合同时,将付款时间适当的延长,尽量大于实际收款时间;

    (2)要么在具体签订合同时,将付款时间条款暂时“留白”,待实际收款时,再进行时间填列(有做假账的嫌疑,不建议采用);

    (3)要么在实际收到货款时,对于实际收款时间晚于合同确定时间的,则对合同条款进行相应的修改,确保合同与账务处理相匹配。

    马昌尧

    作者
    • 马昌尧 中国注册税务师、高级会计师、税务筹划师、成本分析师。
      曾服务于五强集团、晟通国际、华泰重工、兰天集团等知名企业。
      现任富兴集团财务总监、昌尧财税工作室负责人、乐上财税网、高顿财经网实战讲师,具有丰富的实战管理经验和宽广的知识面,财税培训专家。演讲和培训倍受好评,是少数【实践】和【理论】兼具的优秀名师。
      公众微信号:ChangYao_JiangShui
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