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限制性股票是曹操发明的“假股票”

藺龙文 / 2018-06-28
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    股票期权,经过“歪史”考证,是曹操发明的。

    期权,经过“歪史”考证,是曹操发明的。

    有一年夏天,曹操率领部队出征,天热。行军的速度很慢。

    曹操担心贻误战机,心急。可是,眼下几万人马连水都喝不上,又怎能加快速度呢?曹操小心机一动,办法来了,一夹马肚子,赶到队伍前面,用马鞭指着前方说:“兄弟们,前面有一大片梅林!”士兵们一听,口里淌水,精神大振,步伐加快了!

    现在的股票期权,大致意思是BOSS告诉管理层,好好干,干好了你们可以2元一股的价格买本公司股票管理层一听,好呢,干好了股价200元一股,2元就搞定,赚大发了!

    这个望梅止渴的玩法不就曹操发明的嘛!老板没有花一分钱,放了一个期望在哪儿,打工的就快马加鞭行动了!

    如果说股票期权是老板给管理层的春药,那么限制性股票是啥?

    望梅止渴股份有限公司老板告诉管理层,你们现在可以花2元一股购买本公司股票10万股,大干三年,三年后本公司市场占有率达到60%,你们的股票就会在股票市场卖掉,否则公司花2元一股把你们买的股票收回来。

    管理层一听,哇塞,有搞法!于是快马加鞭干得热火朝天。

    这个限制性股票,就是你们搞砸了,是得不到股票的,大不了把你花的2块钱还给你。因此,如果说股票期权是管理层的春药,那么限制性股票是老板先收钱卖给你春药,最终没有得到好的吃,就退你春药钱。

    会计上,限制性股票主要涉及收取员工购买限制性股票款的账务处理、今后出现退款或不退款的处理,以及限制性股票解锁前涉及股利分配的账务处理三个方面。

    一、收取员工购买限制性股票款的账务处理

    望梅止渴股份有限公司2018年1月1日决定,管理层可以2元一股购买公司股票10万股,共收到20万元。

    分析:这时候员工买的10万股事实上不是真正的股票,因为不能上市流通,得干好了,老板给你解锁才能上市流通,这是老板预收春药钱,对于公司而言,今后承担退款义务可能。

    账务处理:

    借:银行存款  20万

          贷:股本  10万

              资本公积 10万

    上面的分录有些像模像样的发行股票的味道,但是还要做下面这笔分录:

    借:库存股  20万

          贷:其他应付款  20万

    这个库存股是个啥东西?如果说“股本”、“资本公积”是酸,那么“库存股”就是碱,两者放一起中和了,啥都不是。库存股是“股本”和“资本公积”打包后的备抵科目。就是负数的“投入资本”。

    这样一来,上面两笔分录,贷方的“股本”和“资本公积”20万和借方的“库存股”20万对抵了,就只剩下:

    借:银行存款  20万

          贷:其他应付款  20万

    这笔分录才是本质,没有股票的事,所以会计准则的意思就说:限制性股票是个假股票。

    二、今后出现退款或不退款的处理

    望梅止渴股份有限公司2018年1月1日决定,管理层可以2元一股购买公司股票10万股,共收到20万元。这一激励计划命名为“望梅止渴一期”计划,计划规定,到2018年年底,公司利润实现1亿元,就解锁该批限制性股票,否则不予解锁,退款20万。

    假设一:2018年该公司利润1.2亿元,于是解锁限制性股票,原来的“假股票”变成真股票。

    这时候分录咋做,先观察一下年初分录:

    借:银行存款  20万

          贷:股本  10万

              资本公积 10万

    借:库存股  20万

          贷:其他应付款  20万

    这下很简单,年初的第二笔分录就是玩的“花招”,现在把第二笔分录反冲掉不就是“真模真样”的股票了嘛。

    所以,今后不退款的,会计分录为:

    借:其他应付款  20万

          贷:库存股  20万

    假设二:2018年该公司利润0.8亿元,于是不解锁限制性股票,退款20万。

    这时候退款20万就是偿还年初确认“其他应付款”20万,于是做一笔分录:

    借:其他应付款  20万

          贷:银行存款  20万

    按理说,这样做了就可以了。但是年初形成了会计科目上又有股本10万,资本公积10万,还有库存股20万,这一对家伙本来就是备抵关系,现在这个“望梅止渴一期”计划已经截止了,就把这几个账户对冲,于是再做一笔分录:

    借:股本  10万

        资本公积  10万

          贷:库存股  20万

    三、限制性股票解锁前涉及股利分配的账务处理

    望梅止渴股份有限公司2018年1月1日决定,管理层可以2元一股购买公司股票10万股,共收到20万元。这一激励计划命名为“望梅止渴二期”计划,计划规定,到2019年年底,公司市场占有率达到50%以上就解锁该批限制性股票,否则不予解锁,退款20万。这个市场占有率和曹操想灭袁绍娶貂蝉没啥区别。

    2019年2月份,公司分配2018年的利润,这些限制性股票可以分1万元。

    2019年2月份,限制性股票还处于等待期,今后能否解锁还不知道,这时候账务处理首先得看该计划怎么处理等待期的红利,这又分两种情况:(一)不论是否达到解锁条件,限制性股票持有者仍有权获得现金股利;(二)一旦达不到解锁条件,限制性股票的持有者将不能享受红利。

    下面分两种情况论述。

    (一)、不论是否达到解锁条件,限制性股票持有者都有权获得现金股利;

    1、假设在2019年2月份,预计曹老板可以在年底灭了袁绍娶得了貂蝉,就是预计可以解锁限制性股票,这时候预计可以变成真股票,就当真股票分红,按照一般利润分配处理:

    借:利润分配  1万元

          贷:应付股利  1万元

    实际支付时:

    借:应付股利  1万元

          贷:银行存款  1万元

    2、假设在2019年2月份,预计曹老板不能在年底灭了袁绍娶貂蝉,就是预计不能解锁,假股票变不了真股票,但是不论是否达到解锁条件,限制性股票持有者都有权获得现金股利,这时候就将等待期“股利”应当计入当期成本费用

    借:管理费用  1万元

          贷:应付股利  1万元

    实际支付时:

    借:应付股利  1万元

          贷:银行存款 1万元

    (二)一旦达不到解锁条件,限制性股票的持有者将不能享受等待期红利

    1、假设在2019年2月份,预计曹老板可以在年底灭了袁绍娶貂蝉,就是预计可以解锁限制性股票,这时候预计假股票可以变成真股票,就当真股票分红,按照一般利润分配处理:

    借:利润分配  1万元

          贷:应付股利  1万元

    实际支付时:

    借:应付股利  1万元

          贷:银行存款  1万元

    这时候预计会成为真股票,上面分红就按照真股票处理。

    按照真股票处理,今后就会出现将原来其他应付款20万和库存股20万对冲掉的,这里CPA教材上要求先按照分红金额做如下分录:

    借:其他应付款 【按分配的现金股利金额】1万元

          贷:库存股  1万元

    这笔分录其实没有太大实质意义,做了这笔分录,今后少冲1万元,冲19万元就可以了。

    2、假设在2019年2月份,预计曹老板不能在年底灭了袁绍娶貂蝉,就是预计不能解锁,假股票变不了真股票,但是达不到解锁条件,限制性股票持有者无权获得现金股利,也就是2019年年底不能解锁,管理层收到的现金股利,怎么吃进去就怎么吐出来。

    这时候将分红款视为提前支付了回购限制性股票的回购款,应当冲减相关的负债

    借:其他应付款  1万元

          贷:应付股利  1万元

    实际支付时:

    借:应付股利  1万元

          贷:银行存款  1万元

    到2019年年底回购时,少支付1万元回购款就可以了。

    谢谢曹操,让会计变得有些难度,也有些意思!

    蔺龙文

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    作者
    • 藺龙文 CPA培训讲师,为贵阳市南明区国税局、贵阳市国资委、兴义市国税局等多家单位授课,多家大型企业财务顾问,曾任职万达客车,老干妈等知名企业,一年之内通过会计师3科,税务师5科,注会6科考试。文章以通俗易懂,启发思维见长。
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