计税毛利率到底应该由谁来制定

2018年6月15日，国地税合并改革后的省级税务局（包括计划单列市税务局）全部挂牌。我们发现当天，国家税务总局和合并后的各省税务局纷纷发布规范性文件，明确相关事项。国家税务总局2018年31号公告对一系列规范性文件进行修改。其中就包括《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）。31号文第八条进行了修改。

原第八条规定：企业销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治、直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定:

（一）开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15％。

（二）开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于10%。

（三）开发项目位于其他地区的，不得低于5％。

（四）属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3%。

由于省级国税局和地税局完成合并，修订后的第八条规定：企业销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治、直辖市税务局按下列规定进行确定：

（一）开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15％。

（二）开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于10%。

（三）开发项目位于其他地区的，不得低于5％。

（四）属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3%。

根据修改前后的条款分析，计税毛利率的确定权由省级税务局（各省、自治、直辖市税务局）掌握，即使是计划单列市也无权自己确定计税毛利率。同时，既然总局将计税毛利率确定权授权给省级税务局，省级税务局也无权将计税毛利率确定权转授权给地市级税务局。

无独有偶，就在2018年6月15日同一天，国家税务总局广东省税务局发布《关于房地产开发企业销售未完工开发产品计税毛利率的公告》（国家税务总局广东省税务局公告2018年第4号）对广东省（不含深圳）房地产开发企业销售未完工开发产品计税毛利率进行了明确。请注意，这里明确不包含深圳市。也就是说，广东省税务局认为，既然计划单列市税务局也是省级，我管不了，那我就不做规定了。而根据总局31号文计划单列市的计税毛利率也应由所属省的税务局确定。

广东省税务局的4号公告第二条规定：对于本公告公布后新取得销售未完工开发产品收入的项目，各市税务机关应按国税发〔2009〕31号文的规定，确定2018年度当地销售未完工开发产品的计税毛利率。这也就是说，广东省税务局将自己确定计税毛利率的权利也下放给各市税务机关了，这其实就是一种转授权。不过好在这个授权仅针对所属期2018年度企业所得税申报。2019年及以后年度销售未完工开发产品的计税毛利率由国家税务总局广东省税务局按照国税发〔2009〕31号文另行制定及公布。这就充分说明新挂牌的国家税务总局广东省税务局已经意识到授权的某些不协调，以后肯定会以省税务局的名义进行调整。