取得代扣个人所得税的手续费返还的财税问题处理

本期孟老师跟大家分享的课题是，取得代扣代缴个税返还的手续费收入是否需要缴纳增值税？

但是实际上个税返还的这个手续费收入还涉及到另外两个税种,企业所得税和个人所得税。

个人所得税的手续费返还也称三代手续费。

三代手续费可以适当奖励相关工作人员，那何种人员属于受奖励的相关工作人员？

比如代扣代缴个人所得税，不同的单位有不同的管理，例如有些企业代扣代缴个人所得税是由财务或者人力资源部门来执行完成的。

如果企业把该返还款项奖励给财务人员或者是人力资源的相关人员，这类情况均属于奖励给相关工作人员。

如果企业没有将收到的三代手续费奖励给相关工作人员，而是奖励给其他工作人员，例如：销售人员，这类情况就不属于三代的用途支出。

此时也会牵扯到个人所得税的问题了。

当企业收到三代手续费的收入后会遇到增值税、企业所得税、个人所得税，三个税种的处理问题。

首先，来看增值税的问题。

营改增后的36号文及各种各样的公告均未提及手续费返还的收入需不需要缴纳增值税。

总局在2017年1月17日，12366纳税服务平台，答疑时对于该问题有一个统一口径。

12366平台在答疑时仅强调三代手续费应缴纳增值税，但并没有强调需要按照何种税率何种征税范围缴纳增值税。

实际上，在执行过程中，三代手续费均是按照代理经纪服务征收增值税。适用税率6%。

各地方对这个问题，是如何规定的。

上图是各地方的相关规定。有人会问，我这个地方没有文件怎么办呢？

在实务中要明确这个问题，如果企业所在的省市税务机关没有政策明确是否征收增值税，此时要按照总局口径以征税为准。

所以，除了湖南和湖北两个地方以外的其他的地方，对于个税返还的手续费收入是需要缴纳增值税的。

接下来看企业所得税的问题。企业收到个人手续费的，返还收入后是否需要缴纳企业所得税。

企业收到手续费返还的收入是从政府机构里面收取的，那该款项到底是否属于政府的补贴或者是政府的补助，从而是否需要缴纳企业所得税呢？

企业收到政府补助是否需要缴纳企业所得税？

财税[2011]70号文，文件上明确当企业满足三个条件就不需要缴纳企业所得税。

由此可以明确个人所得税手续费返还收入不满足财税[2011]70号文的相关规定，且属于企业所得税上的“所得”，所以应该缴纳企业所得税。

企业收到该手续费返还收入的会计处理：

借：银行存款

      贷：营业外收入

          应交税费---应交增值税（销项税额）

注：有人朋友觉得应该计入其他业务收入。

如果企业将该手续费返还收入奖励给相关工作人员，该被奖励的人员是否需要缴纳个人所得税？

由此可以明确，个人所得税手续费返还的收入，需要缴纳增值税（湖南、湖北除外），企业所得税也需要缴纳。

如果企业同时将该笔款项奖励给相关的办税人员，收到奖励款项的员工不需要缴纳个人所得税，但奖励非相关办税人员不能免征个人所得税。

被奖励的相关工作人员，需要拿发票来领取款项吗？

这是不需要的，员工可以直接像领取工资表一样，作为营业外支出进行处理。

会计处理也相当简单：

借：营业外支出 

      贷：银行存款