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新所得税季度申报表会造成房地产企业重复缴税么?

杨春根 / 2018-06-10
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  • 预缴所得税
  • 房地产财税
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    国税总局26号公告颁发了18版企业所得税季度申报表,新表的一个改动点引起了房地产企业的关注。

    国税总局26号公告颁发了18版企业所得税季度申报表,新表的一个改动点引起了房地产企业的关注,在对主表第4行“特定业务计算的应纳税所得额”说明中作出了限制性规定:本行填报金额不得小于上期申报金额。有些人认为这一说明,会导致房地产企业重复缴税,也有人说不会。

    X房地产公司的X项目,2018年7月取得预售证,当月售罄销售收入1亿,2019年7月完成竣工备案,2020年2月交房。当地所得税预计毛利率15%,不考虑增值税、土增税、城建税等税种

    2018年季度申报与年度申报:季度申报时按1亿的15%,计算出应纳税所得额1500万,申报缴纳所得税。年度申报也按1500万所得额申报,不涉及补税。

    2019年季度申报:7月完成竣备达到所得税上未完工产品转完工产品时点,按规定在季度申报时无需调整申报。

    2019年年度申报:应该把预计毛利和实际毛利差进行申报,假如实际毛利1800万元,应补300万元所得。年度申报时,原1500万元转回作纳税调减,1800万元实际毛利作纳税调增申报,相当于调增300万元应纳税所得额。

    2020年一季度申报:达到了会计上确认收入时点,假如会计收入和成本扎差后利润也是1800,会计报表利润总额1800。季度申报时主表实际利润1800,这时需要就1800万元申报缴纳季度所得税。问题来了,这1800万元已经在18、19年申报过所得税了,能否在2020年季度申报时作纳税调减呢?答案是不能,季度申报表只肩负“有限的纳税调整”,没有一般的纳税调整栏次。能否在第4行“特定业务计算的应纳税所得额”作负数调减?答案也是不行的,就是文章开头所说,这一栏新的规定,金额不能小于上期金额,当然也不能填负数。怎么办?只能等到办理2020年度申报时才能调回来。所以对房地产来说,一定时间内会重复缴税,增加资金占用成本

    季度申报时的暂时性重复纳税,源于所得税季度申报只承担“有限的纳税调整”功能,源于房地产企业特殊的所得税计缴模式,有什么办法解决这个问题?一是会计确认收入时点放在4 季度,尽量缩短占用资金时间。二是填表说明虽然这么规定,但寄希望申报软件中不强制设死,或者在会计确认收入年度允许放开这一限制。

    杨春根

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    作者
    • 杨春根 从事财税管理二十多年,擅长所得税及资本运作税收。
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