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有一种建筑安装叫货物销售

连焕峰 / 2018-06-02
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  • 建筑业财税
  • 建筑业营改增
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    建筑安装服务中,有的外购货物的比例甚至会占总销售额的90%,如果适用建筑安装服务计算销项税额,一定会出现进销项倒挂现象。真的可以这样吗?

    100×10%=10

    10÷16%=62.5

    62.5×16%=10

    10-10=0

    以上四个公式不是什么神秘符号,而是一种特殊业务的购进销售应纳税额的计算过程和结果。

    也就是说,如果一项建筑安装业务的不含税销售额为100元,那么:销项税额=100×10%=10元。

    假如这项建筑安装业务中,能够取得的材料或者货物的比例占62.5%时,材料或者货物的不含税销售额为62.5元,假设这些材料或者货物全部能够取得16%的增值税专用发票时,能够抵扣的进项税额=62.5×16%=10元。

    则该项业务的应纳税额=10-10=0元

    实务中,有一种建筑安装的材料或者货物占全部业务总价的比例一定会高于62.5%这个临界值。

    比如,安装外购的消防器材、安装外购的户外广告牌、安装外购的楼宇对讲系统等。

    毋庸置疑,以上业务是一种标准的混合销售行为

    在“混合销售”的增值税处理上,《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第五条、第六条规定:

    第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为。除本细则第六条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。

    本条第一款所称非增值税应税劳务,是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

    本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。

    第六条 纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额:

    (一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;

    (二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

    在“营改增”以后,有两个文件有对“混合销售”业务增值税处理规定如下:

    1、财税[2016]36号文的附件1:

    四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。

    本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

    2、《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告国家税务总局公告2017年第11号

    一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36号文件印发)第四十条规定的混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。

    无一例外,以上对“混合销售”的增值税处理,不论是全部征收增值税或者分别核算货物和建筑服务销售额,分别不同的税率计算增值税。都将货物的来源定义为“自产”。但是,安装外购货物,应该如何征税,好像并没有明文规定。

    所以,在实务中,登记为“建筑安装”行业的纳税人,外购货物提供安装服务,一直是适用建筑安装服务的税率11%、10%来征收增值税的。

    曾经有不少的财务人员咨询我,这样的建筑安装服务中,外购货物的比例甚至会占总销售额的90%,如果适用建筑安装服务计算销项税额,一定会出现进销项倒挂现象。真的可以这样吗?

    我也总会无奈的说:目前政策是这样。

    为什么会出现这种情况呢?谁能给一个答案?

    连焕峰

    作者
    • 连焕峰 从事税收工作二十余年,中国注册税务师,曾蝉联两届省级税务稽查能手,擅长税务稽查、涉税风险应对等。
      微信公众号:莲税观
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