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当心!企业购买的"资产",税法上不确认为"资产"!

马昌尧 / 2018-05-17
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  • 税法解读
  • 税会差异
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    今天昌尧讲税就来同大家讲一讲,企业资产在“税、会确认”上的极大差异,但愿能让你知识有所增长。

    企业在生产经营过程中,拥有和购买资产是再所难免的,那么,你所购买和拥有的资产在会计上确认了,税法上会不会确认呢?

    今天昌尧讲税就来同大家讲一讲,企业资产在“税、会确认”上的极大差异,但愿能让你知识有所增长。

    一、确认原则

    1、《企业会计准则-基本准则》第二十条规定:资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

    2、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)第二条规定:本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产,包括现金银行存款、应收及预付款项(包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项)等货币性资产存货固定资产无形资产在建工程、生产性生物资产等非货币性资产,以及债权投资和股权(权益)性投资。

    二、实务案例

    某一房地产企业,2015年购买了一件古玩字画,价值1000万元,在董事长办公室供展示之用,财务在会计核算上列入了无形资产,并按5年进行摊销,2018年4月该字画由于管理不善被偷盗,那么,该字画在资产确认上、费用摊销上、损失扣除上,税法与会计有何差异呢?

    三、差异解析

    1、很显然,根据会计准则,该字画属于企业的资产,因为企业通过购买,拥有和控制了该字画,如果将来对外转让的话,可以为企业带来经济利益,所以符合资产确认的原则;

    2、然而,在税法上,该字画很可能会被税务认定为与企业生产经营活动无关,不属于“用于经营管理活动相关的资产”,不得确认为资产;

    3、根据《企业所得税法实施条例》第三十三条规定,企业所得税法第八条所称其他支出,是指除成本、费用、税金、损失外,企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

    因此,该字画由于在税法上被认定为与企业生产经营活动无关,所以,会计核算时所进行的费用摊销不得在税前扣除;

    4、通过对《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的解析,我们也不难发现,资产损失的税前扣除,也是要求所发生的损失是用于生产经营管理活动相关的资产。所以说,企业的字画被盗了,所发生的损失,很可能会不能在企业所得税前扣除。

    通以上4点分析,是不是税务一定就会这样处理呢?那也未必。

    如果该字画企业没有丢失,2019年公司将该字画进行了拍卖,取得收入3000万元,那么,就属于“财产转让收入”,是需要缴纳增值税和企业所得税。

    根据《企业所得税法实施条例》第十六条规定,企业所得税法第六条第(三)项所称转让财产收入,是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

    既然,该字画在公司的名下,也就属于公司的财产了,所以转让字画所取得的收入就属于财产转让收入。

    很显然,如果确认收入了,那么,相对应的成本和费用也就可以扣除了。因为属于与取得收入直接相关的支出,可以在企业所得税前扣除。

    通过这一系列的分析,是不是发现,咱们国家的税法,博大精深呢?加油学习吧!!!

    马昌尧

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    作者
    • 马昌尧 中国注册税务师、高级会计师、税务筹划师、成本分析师。
      曾服务于五强集团、晟通国际、华泰重工、兰天集团等知名企业。
      现任富兴集团财务总监、昌尧财税工作室负责人、乐上财税网、高顿财经网实战讲师,具有丰富的实战管理经验和宽广的知识面,财税培训专家。演讲和培训倍受好评,是少数【实践】和【理论】兼具的优秀名师。
      公众微信号:ChangYao_JiangShui
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