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千万别拿"混合销售"当"兼营"来筹划纳税,有风险啦!

马昌尧 / 2018-03-31
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  • 税法解读
  • 混合销售
  • 纳税筹划
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    今天昌尧讲税就来同大家讲一讲这拿“混合销售”当“兼营”来筹划纳税的业务

    今日话题

    全面营改增以后,不同业务与行业,适用税率的差异比较大,很多企业在开展具体业务或签订合同时,人为的签订不同适用税率的业务,殊不知,增值税税收的缴纳不仅与行业有关,同时也与开展业务的性质有关,是需要综合考虑的。

    今天昌尧讲税就来同大家讲一讲这拿“混合销售”当“兼营”来筹划纳税的业务,风险很大呀。

    业务案例

    城东建筑公司承接了一EPC项目,总包金额1亿元,其中:设计费1000万、材料采购5000万、建筑施工4000万。

    EPC是指公司受业主委托,按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包。通常公司在总价合同条件下,对其所承包工程的质量、安全、费用和进度进行负责,因而又被称为“交钥匙工程”。

    城东建筑公司在与业主签订合同时,在合同条款中注明,设计部分向业主提供适用税率6%的增值税专用发票、采购部分向业主提供适用税率17%的增值税专用发票、施工部分向业主提供适用税率11%的增值税专用发票。

    那么,EPC项目合同如此签订是否符合税收政策规定?

    政策依据

    根据财税[2016]36号文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》

    第四十条规定:一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。

    本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

    第四十一条规定:纳税人兼营免税减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的,不得免税、减税。

    政策解析

    一、国家层面

    通过对财税[2016]36号文政策的解析得出“混合销售行为”为:

    1、同一服务对象的一项销售或服务行为;2、既涉及服务又涉及货物;3、以货物批发零售为主按照销售货物缴纳增值税,其他按照销售服务缴纳增值税。

    通过对财税[2016]36号文政策的解析得出“兼营销售行为”为:

    1、行为针对不同客户;2、不同的服务项目;3、适用不同的税率。

    也就是说,兼营与混合销售最大的区别就在于,是否为同一项行为、同一服务对象,如果是同一项行为且同一服务对象,则适用同一个税率。 

    二、地方层面

    1、《河南国税营改增问题快速处理机制 专期十六》问题四:

    EPC(Engineering Procurement Construction)是指公司受业主委托,按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包。通常公司在总价合同条件下,对其所承包工程的质量、安全、费用和进度进行负责。请问EPC业务是否属于混合销售?

    答复:EPC业务不属于混合销售行为,属于兼营行为,纳税人需要针对EPC合同中不同的业务分别进行核算,即按各业务适用的不同税率分别计提销项税额。

    2深圳国税口径(营改增操作指引,官网无公布,税务内部文件):

    建筑企业受业主委托,按照合同约定承包工程项目的设计、采购、施工、试运行等全过程或若干阶段的EPC工程项目,应按建筑服务缴纳增值税。

    三、特殊政策

    1、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。(国家税务总局公告2017年第11号)

    2、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务,其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。(国家税务总局公告2017年第11号)

    四、分析结论

    通过对以上国家层面、地方层面、特殊业务的分析得出以下结论:

    1、混合销售、兼营销售在界定上,目前存在有不清晰的地方,至少在实际执行的过程中,地上有差异;

    2、营改增后,不适用“混合销售”的特殊业务,国家有针对性的政策文件,言下之意,EPC业务没有特殊政策规定,属于同一服务对象、同一行为、应适用同一个税率的混合销售或服务;

    3、城东建筑公司在签订合同时,在合同条款中注明,设计部分向业主提供适用税率6%的增值税专用发票、采购部分向业主提供适用税率17%的增值税专用发票、施工部分向业主提供适用税率11%的增值税专用发票。更多的情况是需要按其主营业务“建筑服务”缴纳增值税。即适用11%增值税税率的混合销售。

    所以说,企业在签订合同或开展业务时,将本属于混合销售的业务按兼营行业为签订合同或开具发票,很多情况下是有风险的。

    类似于这样的业务还有很多,如:在销售货物的同时提供运输业务,分别开具发票;销售设备的同时提供技术服务,分别开具发票等等。

    马昌尧

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    作者
    • 马昌尧 中国注册税务师、高级会计师、税务筹划师、成本分析师。
      曾服务于五强集团、晟通国际、华泰重工、兰天集团等知名企业。
      现任富兴集团财务总监、昌尧财税工作室负责人、乐上财税网、高顿财经网实战讲师,具有丰富的实战管理经验和宽广的知识面,财税培训专家。演讲和培训倍受好评,是少数【实践】和【理论】兼具的优秀名师。
      公众微信号:ChangYao_JiangShui
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