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@所有纳税人 增值税纳税申报比对必知手册

连焕峰 / 2018-02-01
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  • 纳税申报
  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    国家税务总局关于印发《增值税纳税申报比对管理操作规程(试行)》的通知(税总发【2017】124号,重磅来袭。

    曾经的“一窗式”比对,已经不能够满足税收信息化的发展变化。在“金税三期”全面上线、“营改增”全面推开之后,税务总局重启增值税纳税申报比对工作。

    目前,税务系统的金税三期工程决策支持平台,已经基本实现以下预警功能:

    1、未开具发票(或者开具其他发票)栏次填报负数!

    2、应纳税额减征额填报数额较大!

    3、进项税额转出填报负数!

    4、当期农产品抵扣进项占全部进项比例较大!

    5、其他栏次填报数据异常!

    税总的124号文件不仅明确了比对工作的岗位设置和比对的信息范围,还清楚明示比对的具体项目

    莲税观一般纳税人增值税申报比对的内容进行了详细梳理和总结。

    一、比对什么?

    对增值税纳税申报信息的票、表、税三项内容进行比对。

    二、谁来比对?

    主管税务机关的申报异常处理岗,负责异常比对结果的核实及相关处理工作。

    三、比对信息范围?

    1、增值税纳税申报表

    2、开具发票信息

    3、取得的进项抵扣信息

    4、入库税款信息

    5、优惠备案信息

    6、其他信息等

    四、一般纳税人增值税比对内容

    (一)表表比对。申报表表内、表间逻辑关系比对。

    莲税观:依据申报表填写规则、填表说明及表间勾稽关系。

    (二)票表比对。对各类发票、凭证、备案资格等信息与申报表进行比对。

    莲税观:一般纳税人票表比对比较复杂,要比对销项、进项、应纳、应纳的减征、预交税款等。

    1.销项比对。

    (1)当期开具发票(不包含不征税发票)的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。

    莲税观:一般情况下 ,企业当期的开具发票的票面价税合计数应等于增值税申报表附表一中销售额和和税额的合计数。

    但是,当企业存在未开具发票销售收入时,当期申报的销售额和税额的合计数应大于当期开具应税发票的票面价税合计数。

    当企业存在以前期间已经申报无票收入,当期又开具发票情况时,应在增值税申报表附表一未开具发票收入栏次填写负数,这时候当期申报的销售额和税额的合计数就会小于当期开具应税发票的票面价税合计数。

    切记:将以前期间已经申报的未开票收入情况,建议专门做书面补充说明存档。以便税务机关核查!

    (2)纳税人当期申报免税销售额、即征即退销售额的,应当比对其增值税优惠备案信息,按规定不需要办理备案手续的除外。

    莲税观:纳税人发生免税、即征即退、减计收入、抵免税额等税收优惠情况时,或者选择简易征收,发生资产损失时,一定一定要在网上申报系统的备案模块进行备案!

    没有备案的结果,当然是“后果自负”!

    2.进项比对。

    (1)当期已认证或确认的进项增值税专用发票上注明的金额、税额合计数应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的专用发票进项金额、税额合计数。

    莲税观:这个不用说了,现在开票系统数据已经和纳税申报数据实现了互联互通,纳税申报系统自带数据,只要你再审核一下确认无误就行了。

    (2)经稽核比对相符的海关进口增值税专用缴款书上注明的税额合计数应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书的税额。

    莲税观:企业取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的税额应=《增值税纳税申报表附列资料(二)》第5行的税额数。

    (3)取得的代扣代缴税收缴款凭证上注明的增值税税额合计数应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的代扣代缴税收缴款凭证的税额。

    莲税观:企业有对境外支付事项,并且按照规定已经代扣代缴的增值税额,税务机关的“金三”系统里,已经显示有代扣代缴税款入库信息,企业可以按照已经代扣代缴的税额,抵扣当期进项税额。

    所以税务机关可以直接对《增值税纳税申报表附列资料(二)》的第7行税额进项比对了。

    (4)取得的《出口货物转内销证明》上注明的进项税额合计数应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的外贸企业进项税额抵扣证明的税额。

    莲税观:《本期抵扣进项税额结构明细表》第19行数据与《出口货物转内销证明》比对

    (5)按照政策规定,依据相关凭证注明的金额计算抵扣进项税额的,计算得出的进项税额应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的相应凭证税额。

    莲税观:取得农产品计算扣除进项时:取得的农产品收购发票或者销售发票按照票面价税合计数和扣除率计算的可以抵扣的税额=《增值税申报表附列资料(二)》的第6行税额数

    执行农产品核定扣除进项时:当期核定的可以扣除的进项税额合并填在《增值税申报表附列资料(二)》的第6行税额数,并且同时在《本期抵扣进项税额结构明细表》的第18行列报。

    (6)红字增值税专用发票信息表中注明的应作转出的进项税额应等于申报表中进项税额转出中的红字专用发票信息表注明的进项税额。

    莲税观:企业发生进货退出、销售折扣或者折让、收到返利、因各种其他原因前期已经认证抵扣的专用发票而需要开具红字发票。

    这时候,一定要按照红字专票信息表注明的税额,应转出尽转出。

    (7)申报表中进项税额转出金额不应小于零。

    莲税观:进项税额转出数为负数,相当于增加了当期实际抵扣数额。任何情况下,进项税额转出数都应大于等于0.

    3.应纳税额减征额比对。当期申报的应纳税额减征额应小于或者等于当期符合政策规定的减征税额。

    莲税观:符合减征增值税的项目,例如:购进税控设备及技术维护费、处置已经使用过的固定资产等,符合减征增值税规定情况。

    减征的金额一般情况下不会太大。如果发生有减征税款的情形,建议专门做出书面说明存档,以便税务机关核查!

    4.预缴税款比对。申报表中的预缴税额本期发生额应小于或者等于实际已预缴的税款。

    莲税观:这个比对起来比较容易,税务系统已经实现了数据对接。

    但是:如果企业发生有建筑服务预缴税款、销售不动产预缴税款、出租不动产预缴税款情形时,不同项目之间应纳税额和已经预缴的税额如果出现互抵的情况,那么项目应该预缴的税额就会出现应预缴而未足额预缴的情形。那么,就需要继续预缴直到足额哦!

    5.特殊规则。

    (1)实行汇总缴纳增值税的总机构和分支机构可以不进行票表比对。

    (2)按季申报的纳税人应当对其季度数据进行汇总比对。

    五、申报比对不相符怎么处理?

    莲税观:比对不符,税控系统被锁死,不能继续开票!

    1.申报比对不符的,除符合本项第2点情形外,暂不对其税控设备进行解锁,并将异常比对结果转交申报异常处理岗。

    2.纳税人仅因为相关资格尚未备案,造成比对不符的,应当对税控设备进行解锁。

    3.异常比对结果经申报异常处理岗核实可以解除异常的,对纳税人税控设备进行解锁;核实后仍不能解除异常的,不得对税控设备解锁,由税源管理部门继续核实处理。

    4.异常比对结果经税源管理部门核实可以解除异常的,对纳税人税控设备进行解锁。核实后发现涉嫌虚开发票等严重涉税违法行为,经稽查部门分析判断认为需要稽查立案的,转交稽查部门处理,经处理可以解除异常的,对纳税人税控设备进行解锁。

    连焕峰

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    作者
    • 连焕峰 从事税收工作二十余年,中国注册税务师,曾蝉联两届省级税务稽查能手,擅长税务稽查、涉税风险应对等。
      微信公众号:莲税观
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