研发新政速评:(二)复杂的折旧加计终于简单了

在以前，对于固定资产投入研发的折旧，加计扣除是这么规定的：“企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额。”

看看这段话，可能理解起来就够复杂了，我们举个例子吧，比如一个设备是600万元，然后会计采用年数总和法，共5年；税法上加速折旧后按5年直线法折旧，残值为零。

这时候，会计上和税法上每年折旧如下图：

什么意思呢，就是会计上的折旧和税法加速后计算的折旧，哪个小，按哪个来计算研发费用的加计扣除额，听着是不是复杂？而现在，《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局2017年第40号）文是直接规定：“企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。”说白了，就是全按税法的来，也就是上面的，全部按120的折旧来加计扣除。

表面上看，这新文件只不过是把复杂的事变简单了，但是，更深入一点看看，大家可能就明白了，这新文件，可不仅仅是把复杂事变简单这么简单啊。

大家都知道，不管是什么情况，固定资产，600万，只要全投入研发了，按常理，不管是分几年加计扣，这600万，应该都加计扣除，也就是能加计600*50%＝300万，这个总和该是不变的吧。

可是，如果按上面表格里的计算，也就是哪个小，按哪个来加计扣除，大家发现没，最终加计的总额才240万，小于300万，那这个60万的差额哪去了？按理，只要是投入的，不管是分几年算，加计的总额300万不会变少吧？可以前确确实实就是少了。

所以，国家税务总局2017年第40号对固定资产，全部按税法来，可不仅仅是表面复杂变简单，而是拨乱反正，把以前不合理的算法，给修正了，这才是固定资产折旧加计扣除新文件的根本。