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转账制度在中式会计中的产生与发展

杨良成 / 2017-11-26
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  • 会计史话
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    在清代,随着钱庄业的发展,钱庄和客户在收存与支取之间,交换频率与数额越来越大,为了方便交易,当钱庄和客户及客户与客户之间达成一致后,“划条”应运而生了。

    转账制度是现代财务体系中一项很重要的制度,而且随着网络电子技术的发展日新月异,快捷方便,支付宝、网络支付、微信支付已经成为一项重要的收付手段,为经济交易的快速实现和经济的快速发展提供了不可多得的便利。那么它是怎样在中式会计中产生的,又经历了怎样的演变和发展呢?

    在清代,随着钱庄业的发展,钱庄和客户在收存与支取之间,交换频率与数额越来越大,为了方便交易,当钱庄和客户及客户与客户之间达成一致后,“划条”应运而生了。这种由客户要求而引起的,在钱庄与钱庄之间认可的“划条”,取代了现款收付,成为银钱所有权转移的依据,这便是中式会计中转账制度的初基或曰雏形。

    由于“划条”只适合处理一般的往来关系,一些更为复杂的往来转账关系便不适应了,于是在“划条”的基础上,通过不断改进,最终建立了比较科学的转账制度。郭道扬先生在《中国会计史稿》第八章“清代的会计”中讲道:据现有史料考察,比较完善的转账制度,产生于清朝咸丰年间,以宁波钱庄业为代表。现保留下来的宁波钱业会馆的碑文中有记载。“法令若干家,互通声气,掌银钱出入之成群,商各以计簿书所出入。出界某庄,入由某庄,就钱庄中汇寄之。明日,各庄互一纸,交相稽核。”所有客户都在开户钱庄开有“过账簿”,“过账簿”蓝面篮格,上记付,下记收。每一交易完毕,付款户将付出银钱数目记入“过账簿”之上方,并书明收款户的开户庄号,加盖印鉴;收款户则按照规定将收款数目记入“过账簿”之下方,并写明付款户的开户钱庄。每日下午四时,双方将“过账簿”分别送到各自的开户钱庄,各钱庄则根据“过账簿”,将客户应收、应付银钱数目,登记于“摘草簿”上,为日后清查账目之依据。翌日清晨,各钱庄在同业值日钱庄处会齐,对照账簿,清算核实。清算无误,过出钱庄遂开一“划单”给过入钱庄。从以上记录可以看出,钱庄的这种转账制度确实已经比较科学了。

    起源于山西的票号,其转账制度比钱庄的转账制度更胜一筹。票号的业务主要是汇兑,在经营体制上,票号实行分支联锁制,坐镇一地,分号遍布各省,设号长遥控各地分号;在业务性质上,票号的对象为国库和省库,能代理国库职能;在主营业务上,票号的存款以官款为大宗,放款只借给钱庄、官吏及殷实商家;在社会地位上,票号与官吏过从密切,其发行纸币得到官方认可。可以看出,票号做的是大业务,远业务。根据其业务性质,为了资金的安全,更需要注重转账制度的建立健全了。

    清代票号的汇兑业务,大体有五种不同的作法,即票汇信汇、兑条、电汇和旅行会券。以信汇为例,其操作程序可分为四个方面:开单、信汇、兑款、转账。开单,即客户将所汇银钱交受汇票号,票号给客户开具受汇收据一式二联,一联交汇款人,一联留存记账。信汇,即受汇票号给受票人所在地之本庄分号写信,在信汇单据中说明受款对象及应付金额。兑款,即受票人持信往分号取款,并请保前往作证;分号主管将信件与受汇票号来信相核对,验核无误,方予以付款,并向受票人索取领款收据。转账,即付款之分号将收据邮寄受汇票号,受汇票号凭收据转账,并将收据保存,以备日后查核。此种转账方式,进有凭,出有据,账证一致,使银钱所有权的转移与转账处理相一致,较之钱庄的转账方式,更为科学便捷。

    随着经济社会的发展,清末民初,新式银行开始出现,并逐渐取代了票号和钱庄在我国旧式金融中的主导地位。新式银行在我国著名会计学谢霖先生的主持下开展了会计改良运动,谢霖先生还和孟森合作编纂专门介绍银行会计的《银行簿记学》,为新式银行的会计改良奠定了基础。新式银行的存取款及转账制度已经与现代相近,西方的复式记账与转账制度开始在中国得到传播与运用。从此开始,转账制度在中式会计中走上了逐步正规健康发展的良性轨道。

    近年来,随着网络技术的日新月异,第三方支付平台,支付宝、网银支付、微信支付等转账方式越来越多,虽然良莠不齐,鱼龙混杂,但因其快捷方便的优势,已经被越来越多的普通民众与企业所接受并运用。这是中式会计转账制度所面临的新的挑战和新的机遇。我们目前所需要的,是一种规范化的运作。是一种有管理的,有秩序的,接受监督的,公平的网络转账制度。

    杨良成

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    作者
    • 杨良成 湖北作家协会会员,注册会计师,长江大学客座教授,专攻会计文化。 微信公众号:杨良成会计文化
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