全球所得税改革观察

改革是社会发展的必然要求。改革，或解决社会管理相对人的诉求，或者满足执政党主张，或者实现领袖个人的抱负。2016年全球经济增长率约为3%，创下自2009年以来全球经济增长率的历史新低，且低于国际金融危机前20年4%的平均增长水平。为提振经济，全球税收改革的呼声很高，动作频频。希望通过降低企业和个人税收负担，以改善投资环境，增进就业。

一、企业所得税改革

企业所得税改革重在落实税基侵蚀和利润转移行动计划，堵塞税收漏洞。2017年6月7日，《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移（BEPS）的多边公约》首次联合签字仪式在法国巴黎的经济合作与发展组织（OECD）总部举行。当下，许多国家遵照《OECD和二十国集团打击税基侵蚀和利润转移行动计划》最低标准和推荐政策建议，不断完善国内立法及加强国际合作打击避税行为。可以预测，将来对偷逃企业所得税的打击力度将是空前的。

下调企业所得税税率，刺激经济增长。降低企业所得税税率是世界各国的普遍做法。OECD34个成员国及2个伙伴国中，有12个国家为提高国际税收竞争力，降低了企业所得税标准税率。例如，匈牙利将企业所得税税率从19%骤降至9%。法国政府计划在2019年将企业现行收入超过50万欧元适用33.33%税率降低为31%；保持50万欧元以下企业收入适用28%税率的规定；自2020年起，所有企业统一适用28%的企业所得税标准税率；自2021年起，企业所得税标准税率降至26.5%；自2022年起，进一步降至25%。美国计划将企业所得税法定税率从35%降至20%，小企业股东最高适用税率为25%.

采取税收优惠措施，刺激经济发展。多国对研发费、知识产权采用税收优惠和加速折旧政策，以刺激企业科技创新和增加固定资产投资。美国鼓励跨国企业将海外利润带回美国，对美国母公司占股至少10%的跨国子公司，转回美国的利润将全额免税。此外，对于9月27日以后厂房之外的新投资拟一次性扣除不再实行折旧。中国对专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业实施更为优惠的加速折旧政策。

台湾拟减轻中小型及新创企业税负，鼓励企业转型升级。台湾计划不对独资合伙组织所得课征营利事业所得税，其所得直接向独资资本主或合伙人课征个人综合所得税。营利事业所得税税率由17%调高至20%。未分配盈余加征的营利事业所得税税率由10%降为5%。外资股利所得扣缴率由20%调高为21%。

二、个人所得税改革

个人所得税改革目的在于降低了中低收入者的税收负担。大多数OECD成员国通过立法降低了个人所得税税率并辅之以税收优惠政策，以及吸引高技能人才和富人来本国工作与投资。据统计，在OECD34个成员国及2个伙伴国中，2017年生效或即将生效的个人所得税政策共61项，其中49项属于优惠政策。有15个成员国减轻了中低收入者的个人所得税税收负担。例如，法国政府在2018年财政预算案提出削减薪资超过152,279欧元高薪职工的个人所得税。

美国现政府抛出税改方案，计划将个人所得税最高税率由39.6%,降为35%。个税税率将从目前的七档降至三档，分别为12%、25%和35%。美国计划将自然人的个人所得税免征额提高到12000美元，以夫妻身份申报纳税的，免征额翻一倍。提高未成年子女家庭成员的税收减免等。

台湾拟减轻薪资所得者及中低所得者所得税负担，促进公平合理。综合所得税标准扣除额由新台币9万元提高为11万元，有配偶者加倍扣除。综合所得税薪资所得特别扣除额及身心障碍特别扣除额额度由新台币12.8万元提高为18万元。删除综合所得净额超过1,000万元部分适用45%的税率级距，即综合所得税级距由6级修正为5级，最高税率降为40%。

参考文献：黄德荣著《解读企业所得税》，黑龙江人民出版社，2013年9月出版。