答疑:支付的延期付款利息应如何处理,这种发票合规吗?

有会员问：

我单位前期与供应商所签煤炭买卖合同，因资金紧张货款一直未付清，近期经法院判决，我公司应支付供应商延期付款利息100万元，对方给开了一张发票，如下图：

请问，这张发票是否可以入账？是否可以抵扣进项税额？应当如何进行账务处理？企业所得税前可以列支吗？

何博士答：

1、根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

因此，你公司由于延期支付货款所承担的100万元利息，属于供应商销售货物的价外费用，应由对方向你公司开具销售货物的发票，适用税率17%。

2、供应商按照「贷款服务」税目开具的发票，属于开票有误，你公司应当向供应商退还，由对方作废或者开具红字发票，并重新按照正确税目向你公司开具蓝字发票，你公司可以凭票抵扣相应的进项税额。

3、至于账务处理，有三种方式：

一是，将其视同你公司采购货物的成本。

借：原材料/生产成本                                   85.47万元

　　应交税费—应交增值税（进项税额）14.53万元

　　贷：银行存款/应付账款                                  100万元

二是，将其作为你公司的财务费用。

借：财务费用                                                85.47万元

　　应交税费—应交增值税（进项税额）14.53万元

　　贷：银行存款/应付账款                                  100万元

三是，将其视为你公司的损失。

借：营业外支出                                            85.47万元

　　应交税费—应交增值税（进项税额）14.53万元

　　贷：银行存款/应付账款                                  100万元

本人倾向于第一种处理方式。理由在于，尽管这笔费用名义上叫做「延期付款利息」，但你公司并未直接从供应商取得借款，根据实质重于形式的原则，应当视为你公司取得存货的成本。

4、根据《企业所得税法》第八条，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

你公司由于资金紧张向对方支付的延期付款利息，属于实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，可以在所得税前扣除。

如你公司选择第一种账务处理方式，还要注意应当在原材料成本转为损益后才能扣除。

如你公司选择第二种或第三种账务处理方式，可在当期直接扣除。

但无论哪种方式，所得税税前扣除的口径均为不含税金额，即85.47万元。