长期挂账的应付未付款项,什么情况可以并入所得计税?

今天58号文刷爆了朋友圈，凡人从铺天盖地的58号文件各种姿势的解读中，看到小会计甲在微信发来的“不一样的焰火”，问：A公司2009年有一笔应付未付的账款，一直挂账到现在也没能支付得了，公司既找不着对方单位、也联系不上对方人员，对外发了公告也没有回应，到现在这笔账还在挂着，好象有文件规定三年以上应付未付就要确认收入调增所得，是不是这样啊？

关于应付未付款项，是不是需要确认收入，如何确认收入，《企业所得税法》实施前后是存在差异的。

其一：2010年底前应付未付款项确认收入调增所得，必须满足“三年以上”的时限规定。

2010年11月29日，国家税务总局发布第23号命令，全文废止了《企业财产损失所得税前扣除管理办法 》（国家税务总局公告2005年第13号）。在废止的13号公告中，曾明确规定：因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。也就是说，在2010年11月29日前，企业存在应付未付的账款，必须同时满足以下三个条件，并提供相关材料，才能“并入当期应纳税所得”并依法纳税：

1.应付账款挂账期限——超过三年以上未支付

2.“无法支付”非关支付——不能支付的原因不是债务方不支付或无能力支付，而是因为“债权方原因”确实无法支付。

3.债权人已确认了损失——债权人必须按照13号公告的规定确认损失，并已在税前扣除。

从实务上看，“债权人原因无法支付”且“债权人按规定确认损失”并扣除，存在悖论，难道说债权人不仅要替债务人找个“坚强的理由”，还得先自认损失。而这一切，都是为了让债务人能够将“超过三年以上未支付的应付账款”并入所得依法纳税。能做到这样“仁至义尽”的债权人，那不得不说是个大善人。

其二：《企业所得法》实施后，应付未付款项确认收入调增所得，必须“确实无法偿付”。

《企业所得税法》规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：……、其他所得。《企业所得税法实施条例》规定：其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。2010年10月，国家税务总局颁发《关于企业取得财产转让等所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第19号），规定：企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

《企业所得税法》实施后，实质上取消了13号公告中关于应付未付款项并入所得的三个条件，对于企业应付未付的款项，只要债务人有证据证明“确实无法支付”，就需要并入所得，依法计税。这能较好地和现实情况相符合——债务人主动还款，但无法联络并支付给债权人时，该款项就能并入所得。2010年11月29日后，也无需考虑应付未付款项是否满足“三年以上”的期限。

其三，要怎么样才能证明“确实无法支付”，财务应该如何记账？

凡人认为“确实无法支付”应当包括这样几层含义：一是债务人有还款的主动行为；二是债务人采取各种方式都无法联系债权人；三是债权人查无下落。从小会计甲提供的情况看，A企业从2009年一直在努力联系债权人，“既找不着对方单位、也联系不上对方人员，对外发了公告也没有回应”，符合“确实无法支付”的情形，应当将应付未付的账款并入到企业所得予以计税。按照《小企业会计准则》(财会[2011]17号)规定：各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入“营业外收入”。营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。会计分录如下：

借：应付账款——某单位   

　　货：营业外收入——无法偿付的应付款项