《企业会计准则第11号--股份支付》学习笔记(三):股份支付的环节及行权条件

三、股份支付的四个环节

以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节:授予、可行权、行权和出售。

（1）授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。

（2）可行权日是指可行权条件得到满足，职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”。

（3）行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。例如，持有股票期权的职工行使了以特定价格购买一定数量本公司股票的权利，该日期即为行权日。

（4）出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。

四、股份支付的条件

可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件。

可行权条件分为两种：规定服务期间及规定业绩条件。其中，业绩条件又分为市场条件和非市场条件。

服务期限条件:是指职工完成规定服务期限才可行权的条件。

例如:经股东大会同意，甲公司实施股权激励计划，向其总经理授予股票期权100万元，可行权条件为连续服务3年。服务满3年后，总经理即可以低于市价的价格购买一定数量的公司股票。在这项股权激励中，等待期为3年。

2.业绩条件:指职工或其他方完成规定服务期限且企业达到特定业绩目标，职工才可行权的条件，其中包括市场条件和非市场条件。

1）、市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定，是指市场条件。市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。对于可行权条件为市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。

例如:经股东大会同意，甲公司实施股权激励计划，向其总经理授予股票期权100万元，可行权条件为3年后股票价格达到60元/股,总经理即可以以低于市价购买一定数量的股票。在这项股权激励中，等待期为3年。虽然在实际情况中,3年后甲公司的股票价格并未达到60元/股。在这个案例中，市场条件并未得到满足，但是，总经理满足了市场条件之外的全部可行权条件。在这3年内，甲公司已经接受了该总经理提供的服务，并确认了相应的费用。虽然市场条件没有得到满足，但是并不影响企业对预计可行权情况的估计。在这3年中，每年年末都确认了相关的成本费用。

2）非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件。股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定，是非市场条件。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。较为常见的是股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。

例如:经股东大会同意，甲公司实施股权激励计划，向其总经理授予股票期权100万元，可行权条件为未来3年内每年净利润分别比本年增长16%、20%、25%,总经理即可以以低于市价购买一定数量的股票。在实际情况中，每年的利润增长指标并未达到。单位根据预计有望达到可行权条件的时间，确定等待期。

股份支付中存在非可行权条件的，只要职工满足了非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计，在没有满足非市场条件时，不应确认相关的费用。

例：2016年1月，为奖励并激励高管，上市公司甲公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司中任职服务，并且公司股价每年均提高10％以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。

甲公司估计在3年内管理层成员无离职。在第一年中，公司股价提高了11％，第二年提高了12％，第三年提高了8％。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长l0％以上的目标。

在此案例中，服务满3年和公司股价年增长10%以上是可行权条件。其中，服务满3年是服务期限条件，10%股权增长是市场业绩条件。公司每年应确认相应的服务费用。尽管每年10%股价增长的条件并未得到满足，但A公司在每年年末均确认了收到的服务，并相应确认了费用。