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获取未审会计报表的必要性

徐峥 / 2017-06-18
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  • 审计技术
  • 审计底稿
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    获取未审会计报表的重要性不言而喻。既是为了划分会计责任和审计责任,也可以对未审会计报表进行分析判断有无异常变动,并作为确定重要审计领域的手段之一。

    获取未审会计报表的重要性不言而喻,而现实工作中,偏偏真有这样一些项目经理,直到审计档案归档时才发现底稿里还没有未审报表。更有一些项目经理,直接把审定报表打印出来,写上未审二字来代替未审报表。

    这样的情景,在不少事务所的项目经理身上发生过。这样的问题,看似是小问题,实际上是忽略了获取未审会计报表的重要性。为什么一定要获得未审会计报表呢?

    首先,这是划分会计责任和未审责任的一个重要手段。

    我们审核的会计报表,是由被审计单位编制的,并在此基础上进行调整后生成审定报表。

    编制未审报表是被审计单位管理层的责任。被审计单位管理层对报表的编制负有会计责任,就是说企业管理层应按照其应执行的会计制度编制一套完整的会计报表,同时按照执行会计制度的要求做出各种披露和注释,同时提供有关的总账、明细账、记账凭证和其他会计记录等会计资料。

    注册会计师的审计责任,指的是注册会计师遵循会计准则的规定及审计准则的要求,通过各种审计手段来验证被审计企业提供的会计报表和会计记录的正确性。注册会计师的验证工作,应该保留相应的检查记录,形成审计工作底稿。因此,被审计单位管理层的会计责任,和注册会计师的审计责任,是属于不同的两种责任,两种职责不能相互替代。如果注册会计师既编制会计报表又审计会计报表,那就没有独立性可言了。

    其次,未审会计报表是审计档案的重要组成部分,注册会计师应对未审会计报表进行分析,并作为确定重点审计领的途径之一。

    获取未审会计报表时,应将资产负债表科目的期末数与期初数进行比较,确定变动率,并对变动较大的科目变动情况进行分析。同时将利润表上的数据与上年同期数据进行比较,确定有无重大异常波动,并对波动情况进行分析。

    在对资产负债表和利润表数据进行分析时,对财务比率指标与上年同期比率进行比较分析。财务比率指标主要包括:偿债能力比率(流动比率速动比率资产负债率、产权比率、已获利息倍数)、财务杠杆比率、营运能力比率存货周转率、应收账款周转率、总资产周转率)、盈利能力比率(销售毛利率、销售利润率、净资产收益率、总资产报酬率)等。

    注册会计师对数据的波动进行初步分析,确定科目有无重大异常变动,同时确定重点应关注的审计领域。举范例如下:

    资产负债表和利润表数据进行分析

    资产负债表和利润表数据进行分析0

    本案例中,未见特别异常的变化的会计科目,可按常规程序将存货、往来等科目作为重点审计领域。

    在获取未审报表时的分析是初步的,在完成审定报表时还应对各科目的趋势变动及比率进行进一步分析,以判断相关的审计程序是否实现了相应的审计目的

    需要强调的是,获得被审计单位的未审报表后,需由单位盖章进行确认。这也是为了保护我们注册会计师,进一步明确会计责任。

    徐峥

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