成本费用责任归属(二)--原材料成本

原材料成本是制造业最重要的成本，没有之一，但也是最容易被量化的成本。产品同质化严重的时候，原材料成本占比就很大，企业毛利很低，因为竞争激烈。大家为了拿单甚至会给客户报比较详细的成本，以便用稍高于成本价拿到订单。

当产品差异化比较大的时候，原材料占比就比较小，毛利比较高，因为差异化，客户也很难拿到比较接近实际的成本资料。

通常来说，原材料成本占到销售价格的50%—60%左右，保证30%的毛利、10%的净利基本没有什么问题，这还是在粗放型管理模式下的数据，如果精细化管理，可能毛利和净利还会有几个百分点的空间。

在产品研发阶段，做实验也是需要原材料数量、人工工时、机器工时，所以这个阶段成本人员的跟进很重要，统计各种数据，和研发人员讨论成本，形成可行的成本估算。这个过程会有很多的反复，持续的时间也比较长，是比较繁琐的一个过程，考验成本人员的耐心。

前期反复越多后期越轻松，并能基本锁定毛利；前期越简单后期越复杂，甚至可能会没有毛利。作为成本人员来说，越是前期越要综合考虑各项成本因素甚至要考虑费用因素，相对来说会比较累（这个环节实际上配的应该是管理会计师）；后期各项成本分解到各个环节，所以后期成本人员的工作也越简单。

成本估算是标准成本的依据，等到新产品开发完毕投产，技术部门会计算出详细的原材料标准用量，这个阶段也需要成本人员跟进，计算标准成本，会同技术人员分析标准成本与研发部门成本估算的差异的原因，这个标准成本分析的过程其实也是技术部门再一次通盘梳理技术方案的一个过程。

很多企业在研发阶段并没有真正的成本估算，财务有个变通的的方式就是去找报价资料，不论老板是否重视研发环节的成本估算，但一定是重视报价环节的成本估算的。并且很多时候，中小民营企业的成本估算就在老板的心里。

有了标准成本，原材料领料也基本能实现限额领料，原材料成本的管控基本在可控范围内，可以保证毛利的实现。在工厂的生产环节，也就是传统的成本管理，这个环节通常都会配成本会计，配合成本会计的是车间统计人员。车间统计人员一般属于生产部管理，提供的数据是经过加工的，比较符合企业对生产部门的考核要求。因为原始数据来源有被人为调整的因素，所以很多成本会计流于形式了。

国内中小民营企业的成本管理是非常弱的，也是多方面原因造成的，比如：需大于供（售价是成本加成）、偷税漏税、缺乏战略、责任不到个人、管理粗放等等都会造成企业不关注或无法关注实际成本。

要靠企业自觉发现危机去变革是很难的，所以倒闭一批再起来一批企业是很正常的，企业进步就是在这样血淋淋的现实中螺旋上升的。但作为成本管理人员，要学会在这个过程中迅速获取经验，说不定能赶上一个红利期。

很多中小民营企业的实际成本是不准的，包括华为也就是这两年才做到基本账实相符。要想知道自己公司的实际成本准不准，看实际盘点的时候账实是否基本相符、去看原材料库是否管理有序就知道了。

也有很多企业账面没有盘盈盘亏处理，那只能说是财务人员的懒政，现阶段企业的原材料管理不太可能完美到没有盘盈亏。因为原材料的库存管理是个非常耗精力的动态过程，财务人员能绕着走必然是绕着走，不论是月、季还是年度的各种监盘基本都是流于形式。

即便是民营企业，形式上的东西也很多，账面的数据能好看就要做到好看，甚至不惜造假（这里的造假通常是小假，主要是为了完成考核多拿绩效奖）。原因很多种，有应付考核的、有怕追究责任的、也有一旦出点问题被是群起而攻之等等，很多时候与家长不允许孩子出错的传统文化有关系。

各种各样、大大小小的假，说句真话太难。真真假假，实际上已经分不清真假了。最关键的的问题是怎么才能真正做到账实相符？只要账实相符，就能真正做到责任到人，数据造假的问题也会迎刃而解，成本管理上台阶是必然。

估算的原材料成本体现了产品在市场上的竞争力，责任在研发部门，通过估算的原材料成本与目前市场上同类产品或是将要被替代的产品的市场价对比分析，可以看出该产品的技术含量和市场竞争力。

通过将标准成本与估算成本对比分析，可以看出产品设计水平或工艺水平。层层分解原材料数量和采购价的影响因素（最简单的是因素替换法），这个环节还没有开始采购原材料，即便设计发生一些变化也不会造成更大损失。

把实际原材料成本与标准原材料成本进行对比分析后，可以看出生产工艺水平及生产质量管理水平，也是层层分解原材料数量和采购价的影响因素。原材料数量的变动与生产部门有关、采购价变动与采购部门有关。可以继续细化分析生产部门每个环节原材料数量变动的原因；继续细化分析采购价变动的原因。原材料成本变动原因找到，责任归属部门也基本是很清晰了，都不需要财务部门多说什么，每个部门都知道责任所在，这些责任是无法推卸给别人的。

原材料成本中还有一个重要的因素就是因为质量原因引起的原材料用量的变动，这个要仔细分析的，甚至要做专门的辅助核算。比如生产质量不达标造成多用原材料；采购质量不达标也会造成多用原材料。

分析下来会发现生产工艺部门排料水平、生产车间原材料利用程度、生产质量、原材料采购质量、技术部门的设计质量等都会影响到原材料的实际用量，关键是财务部门要将这些影响因素所带来的原材料成本变动金额分解到每一个部门。当每个部门甚至每个岗位的成本金额能量化出来的时候，原材料成本自然归属到各个业务部门或岗位了。

实际原材料成本不单要和标准成本对比分析，更需要和估算成本对比分析，因为估算成本越准确，企业越能在前期控制原材料成本，运营越稳健。

数据是可以造假的，但一系列的数据造假是很难的，所以通过多维度的数据分析是可以发现数据造假的那个点的。作为之前从来不重视数据分析的内资企业来说，财务人员的分析能力也是有待提升的，所以先从分析原材料成本的责任归属下手，不失为一种好办法。

以上仅是个人看法，不免有失偏颇。

从这期开始，这个系列更名为《成本费用责任归属》，这样给大家的直观感觉说的是完整的成本费用。主要是以制造业为例，后期也会有分行业举例。