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换个思路写合并报表抵消分录,或许让你豁然开朗!

藺龙文 / 2017-05-19
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    考试时,如果忘记教材关于抵消分录的写法,试试这种思路,是可以得出相同结果的。

    案例:

    甲公司是乙公司的母公司,2017年初乙公司应收账款中有应收甲公司的款项50 000元,2017年年末应收账款中有应收甲公司的款项60 000元,假定乙公司提取坏账准备的比例为10%。

    乙公司应收账款净额为60000-60000×10%=54000元。

    分析一:甲乙公司账上做了什么?

    1、双方账上有对应的多笔应收应付发生额,截止2017年年末,累计影响余额为60000元。

    2、2017年度以前按照期初余额50000的10%提取坏账准备5000元。

    借:资产减值损失     5000

      贷:坏账准备         5000

    3、2017年根据新增债权金额10000元补提1000元坏账准备。

    借:资产减值损失     1000

      贷:坏账准备         1000

    分析二:集团一体化角度应该做上述处理吗?

    站在集团一体化角度,上述业务不被认可。首先不认可内部(左手与右手关系)的债权债务,其次更不得认可针对内部债务人计提的坏账。

    分析三:现在怎么处理?

    冲回原有处理,做适当调整。这其实就是和会计差错更正一样的思路!略有两点不同而已:1、会计差错对以前年度损益科目做“以前年度损益调整”,合并报表抵消分录做“年初未分配利润”。2、会计差错更正做具体会计科目名称,如“坏账准备”,而合并报表抵消分录做报表项目,如将“累计折旧”也写成“固定资产”。

    因此,上述抵消分录如下:

    借:应付账款    60000

      贷:应收账款    60000

    借:年初未分配利润(以前入账为“资产减值损失”)     -5000

      贷:应收账款(具体科目为“坏账准备”)        - 5000

    借:资产减值损失     -1000

      贷:应收账款(具体科目为“坏账准备”)        -1000

    注:负数分录写成借贷颠倒的正数分录就是标准抵消分录,此处为了对照与醒目而已。

    提示:

    1、这一思路可以用于内部购销、内部债权债务、内部固定资产等业务抵消,对于“母公司长期股权投资与子公司所有者权益”及“母公司投资收益与子公司利润分配”抵消,由于业务复杂,不适用这一思路。

    2、因为合并报表是个别报表先简单汇总再做抵消分录处理的,就是说个别报表包含分录的结果影响都包含在合并报表中了,或者说合并报表的编制人一步到位就做了所有个别报表的分录,既然不符合集团一体化要求的业务是做过分录的,所以抵消分录可以用更正错账思路处理。

    3、考试时,如果忘记教材关于抵消分录的写法,试试这种思路,是可以得出相同结果的。

    蔺龙文

    作者
    • 藺龙文 CPA培训讲师,为贵阳市南明区国税局、贵阳市国资委、兴义市国税局等多家单位授课,多家大型企业财务顾问,曾任职万达客车,老干妈等知名企业,一年之内通过会计师3科,税务师5科,注会6科考试。文章以通俗易懂,启发思维见长。
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