与“预收款”有关的5大纳税业务,疏忽了有风险!（连载2/2）

（三）提供租赁服务收到“预收款”

政策依据

根据财政部 国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税[2016]36号附件一《营业税改征增值税试点实施办法》。

第四十五条第(二)规定 纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

案例列举

嘉达建筑公司为一般纳税人，机构所在地为湖南长沙，2016年8月份将其2013年在贵阳市建设的一栋办公楼出租给城西公司办公使用，《租房合同》上注明年租金为12万元(含税)(月租金1万元)，租期为三年，即自2016年9月1日至2019年8月31日，合同签订日为8月25日，约定城西公司在9月1日前一次性支付了嘉达建筑公司第一年的租金12万元。

嘉达建筑公司应在贵阳市房屋所在地主管国税机关预缴增值税

应预缴税款=12÷(1+5%)×5%=0.57万

政策解析

根据相关政策及结合以上案例，我们知道，企业或个人在提供不动产租赁在收到预收款时，便发生了纳税义务，根据适用不同的计税方式在不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关按适用税率申报纳税。

向不动产所在地主管国税机关预缴的增值税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。

纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。

这里特别要强调一点的是，增值税纳税义务发生时间与企业所得税纳税义务发生时间是有区别的。

（四）销售“充值卡”收到“预收款”

政策依据

根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)。

第三条第(一)项规定 单用途卡发卡企业或者售卡企业(以下统称“售卡方”)销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

第四条第(一)项规定 支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税。支付机构可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

案例列举

佳新连锁超市，2016年11月对外预售“购物卡”，面值2000元/张，城西公司一次性购“购物卡”100张，总金额20万元。

政策解析

根据相关政策结以上案例我们知道，企业在销售充值卡时，通过增值税税控开票软件(V2.0.11版本)：选择“未发生销售行为的不征税项目”下601“预付卡销售和充值”项目编码开票。发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票。

实际上就相当于开具了一个“收款收据”，是不需要进行预交税款与纳税申报的。在充值卡进行实际消费时，再根据适用税率或征收率进行纳税申报。

（五）其他业务收到“预收款”

政策依据

根据财政部 国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税[2016]36号附件一《营业税改征增值税试点实施办法》。

第四十五条第(一)项规定 纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

案例列举

鑫泰重工与龙诚运输公司签订产品运输合同，委托龙诚运输公司将机械产品由湖南长沙运输至江西新余，合同约定，签订合同后2日内支付运输费的30%，5万元。发票在运输完成后一次性开具。

政策解析

除上以上四项“预收款”有明确的纳税相关政策规定以外，企业收到其他性质的预收款，也就是我们第五项所要和大家讲到的预收款业务。

通过对财税[2016]36号文纳税义务发生时间确认相关规定的分析，我们知道得出，“发生应税行业”并“收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据”，这两者是有并列关系的，也就是说要同时存在，才确认为纳税义务发生时间。

即销售服务、无形资产、不动产的行为已经完成或进行中时，同时收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据。这才确认为纳税义务发生了。当然先开具发票的，为开具发票的当天。

所以，案例中龙诚公司由于未进行运输，所以即使收到预收款，也未发生纳税义务，因此，不需要进行纳税申报。

通过对以上不同业务、不性质“预收款”的分析，是你否对企业发生预收款业务时有一个全新的认识呢?

因此，当预收款业务发生时，我们必须通过对不同的企业、不同的业务、不同的时间、不同的地点等相关业务因素进行分析，只有这样我们才能够有效的确认纳税与规避风险。