《营改增的后时代》讲座内容摘要

【前言】 自2016年5月1日起全国范围全面推行实施的“营改增”已过去大半年时间了，营改增的实际情况如何？如何迎接营改增的后时代的来临？本期大鹏就和大家一起分享一下本次《营改增的后时代》讲座的内容摘要。

一、营改增后“回头看”

1、2016年1-11月，营改增整体减税4699亿元，减税降负效果明显。

2、营改增后的效果主要体现在三个方面：一是企业实际税负下降，减轻了企业负担；二是企业税负下降产生盈余资金，有利于企业再投资；三是营改增倒逼企业改进和规范内部经营管理。

3、预计2017年营改增减税规模会进一步扩大。

二、营改增的会计处理

1、最新的营改增账务处理依据：2016年12月3日，财政部印发的《增值税会计处理规定》（财会[2016] 22号文）。

2、两个废止文件也要“关心”：一是《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会[2012] 13号文）；二是《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》（财会[2013]24号文）。

3、”双十设定“：“应交税费”（一般纳税人）一级科目下设10个二级科目，“应交税费—应交增值税”（一般纳税人）二级科目下设10个三级科目。

4、”两名变更”：一是原“营业税金及附加”科目变更为“税金及附加”，利润表“营业税金及附加”项目也变更为“税金及附加”；二是原科目名称与缴纳有关的术语由“缴”变更为“交”（一字之变，意义深远），使会计科目设置统一。

5、”一增一减”：一是增设一级科目“应收出口退税款”（反映销售出口货物（一般纳税人）按规定向税务机关申报应退回及实际收到的增值税、消费税等）；二是取消原二级科目“应交税费—增值税检查调整”。

6、小规模纳税人：通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，不再设置若干专栏（建议根据核算需要自行设置三级科目）。

7、简易计税方法（一般纳税人）：通过“应交税费——简易计税”明细科目核算，不设置若干专栏（建议根据核算需要自行设置三级科目）。

8、原计入“管理费用”科目的印花税、房产税、车船税、土地使用税，现直接计入“税金及附加”科目。

9、会计报表不再唯一列报“应交税费”项目：一是“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”等明细科目期末借方余额在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；二是“待转销项税额”等科目期末贷方余额在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示；三是“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

10、建筑服务和不动产经营租赁业务的增值税预征与自行开发房地产的增值税预征性质不同：前者的预征是异地预征，只影响纳税地点，当月预征当月可以扣除；后者是一项专门的预征规定，只能在对应的销售收入实现后再进行扣除。

11、“待抵扣进项税额”核算需注意：购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣（财税[2016] 36号文）。

12、“待转销项税额”核算需注意：只适用于一般计税方法计税项目，且只用于会计先于税法的（即按照会计准则规定，收入或利得已经达到确认的条件，但按照税法的规定，纳税人现实纳税义务尚未发生，但肯定会在将来发生）这部分对应的未来纳税义务（通过该科目核算）。

13、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额，不再使用“递延收益”科目，简化为直接冲减“管理费用”等。

14、“销项税额抵减”核算需注意：该科目专用于一般纳税人适用一般计税方法，且允许差额纳税的情形，是“销项税额”的“备抵”项，其贷方对应的科目为成本费用类科目（即“销项税额抵减”所导致的收益不是增加收入类科目，而是冲减成本费用类科目）。

三、营改增后“向前看”

1、牢记各行各业适用的增值税税率，对号入座，切勿混淆而导致增加企业税收成本加重企业税收负担。

2、会计人员常备并时常翻阅三本书：《中华人民共和国发票管理办法》、《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国刑法》（这本书建议给公司老板或老总也准备一本，让他们也学习一下其中关于税收犯法犯罪的条例）。

3、税收风险管控三步走：一是增强风险意识，勿存侥幸心理；二是加强过程管理，及时处理危机；三是加大宣贯力度，分享警示案例。

4、并不是所有的进项税都可以抵扣（即使取得了增值税专用发票），特别关注增值税不允计抵扣的进项税，重点关注四个方面：一是用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产；二是纳税人的交际应酬消费（属于个人消费）；三是购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务；四是纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等。

5、一句话展望营改增的后时代：前途是光明的，道路是曲折的！