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税务总局改变了视同销售的口径

蓝敏 / 2017-01-10
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  • 税务总局
  • 视同销售
  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    对于86号公告的这个小规定,逻辑上只存在两种解读,一是税务总局认为免租期本身就不属于无偿赠送。二是免租期虽然属于无偿赠送,但专门规定不视同销售。

    苹果店老板:“四元一斤,不甜不要钱!”

    蓝老师:“好,给我称一斤不甜的苹果”。

    ——这是一个笑话,却引发一类更像笑话的思考:

    如果直接买了十个不甜的,不给钱走人,老板按几个交增值税

    是的,应该按十个,因为这算无偿赠送。要视同销售

    如果买了十个,当场一咬发现五个不甜,只付五个的钱,老板按几个交增值税?

    显然是按五个交,因为这算“折让”。

    但也怕有税务人员认为,老板卖了五个,又送了五个要视同销售,所以要按十个交税。

    如果现在税务局出文件规定:因不甜送的,不属于视同销售。

    你会怎么想?

    税务总86号公告讲到:免租期不属于视同销售。

    原文是:“纳税人出租不动产,租赁合同中约定免租期的,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第十四条规定的视同销售服务。“

    这个规定在圈子里引起了一个小小的讨论:税务总局是否改变了视同销售的口径,是否说明,如果无偿赠送有商业目的,就不应该视同销售?

    几个朋友为此讨论了很多屏,但我认为是多虑了,这个规定根本就不该有。

    对于86号公告的这个小规定,逻辑上只存在两种解读,一是税务总局认为免租期本身就不属于无偿赠送。二是免租期虽然属于无偿赠送,但专门规定不视同销售。

    一眼可以看出,第二种解读是错误。因为在构成无偿赠送的前提下,税务总局没有权力开口子规定可以不视同销售。因为《试点实施办法》在定义视同销售时,没有诸如:“国务院财政税务主管部门另有规定的除外”这样的规定。

    所以,如果构成了无偿赠送,税务总局也没法不让交税。

    看起来,86号文这条的正确解读是:免租期不属于无偿赠送

    税务总局这样理解的理由是什么呢?

    首先,从业务实质看,免租期显然是一项促销优惠降价行为,任何人都不会认为它真正是一种赠送。

    其次,免租期与未来租期是一个合同整体,从整体看,是一个有偿的租赁行为,不能只将其部分租期分离出来,作为单独的租赁业务处理。

    比如,永远不会出现这样的情况:客户只租免租期,就像文前“只买不甜的苹果”一样。当然,如果真有这种奇葩的事发生,就要视同销售了。

    上面的分析看似有理,其实也是错误的。

    税务总局86号公告实际上是在试图对“业务实质是什么”进行规定,即规定:免租期是一项促销降价,还是一项赠送。

    而它同样也没有这个权力。

    税务总局在法律授权范围内,有权规定如何交税,但无权规定一种行为事实上是什么。

    免租期是赠送行为,还是降价行为?或者算是一个独立的租期?这都属于“事实”,事实不是文件能定义出来的,而只能通过业务、合同、证据证明出来。

    所以,86号公告的这个规定,本该是由税务稽查与纳税人,结合证据来把握确认的,不应该直接用文件来越厨代庖。

    万一我真和房客签个一年的租赁合同,约定一年全是免租期,拿这个文件来说不交税,稽查会认可吗?

    也就是说,86号这一规定,仔细分析,在法律上看是有问题的,是没有依据。只是它有利于纳税人把握,方便于税务稽查定性,所以,这样的文件很受欢迎。务实点的话,我们应以“工具”的态度来看待它,至于背后的原理,就不必去分析了。

    我们往往喜欢通过文件把握纳税的要害,实际上是偏离了航线,还是应该通过规则来把握。

    蓝敏

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    作者
    • 蓝敏 税海游子,视野版主,税务咨询师、讲师。著有《税务游戏的经营规则》、《税务稽查应对与维权》、《手把手教你做优秀税务会计》
      微信公众号:蓝敏说税
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