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关于增值税视同销售的学习笔记

李志远 / 2016-09-28
文字 正常
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  • 视同销售
  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    《增值税暂行条例实施细则》及营改增文件中视同销售的规定总结学习

    一、《增值税暂行条例实施细则》视同销售的规定

    《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定:单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物:

    (1)将货物交付他人代销

    (2)销售代销货物;

    (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;

    李志远:施工企业内部设立、没有做独立税务登记的搅拌站、结构件厂等生产的混凝土、结构件用于本公司外地施工项目,属于连续生产,而不是“将货物从一个机构移送其他机构用于销售”,不应该视同销售交税。也就是说,对于施工企业来说,搅拌站、结构件厂生产过程中消耗的各种材料进项税额可以抵扣,销项税额未来是包含在建筑服务销售额中计算的。】

    (4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目(指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等);

    【李志远:因为此处所谓非应税项目已经改交增值税,此种情形不应该不再视同销售。与此同时,按照财税〔2016〕36号文件第五条规定,购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务,转用于不动产在建工程的,其已抵扣进项税额的40%部分,应于转用的当期从进项税额中扣减,计入待抵扣进项税额,并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。所以,自产或委托加工货物之前已抵扣进项税额的40%部分,应该转入待抵扣进项税额】

    (5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;

    (6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;

    (7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

    (8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

    二、营改增文件视同销售的规定

    财税〔2016〕36号《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》第十四条规定,下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:

    (一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

    【李志远:增值税纳税人可以分为单位和个人,其中个人包括个体工商户和其他个人(即自然人),所以按照这一条规定,自然人向其他单位或者个人无偿提供服务,比如贷款服务、车辆租赁服务等,不用视同销售交税】

    (二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

    【李志远:这一条是“单位或者个人”,比上一条多了“其他个人”,因此,自然人向单位无偿转让无形资产或者不动产,应视同销售】

    (三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

     李志远-远见

    作者
    • 李志远 管理学博士,中国注册会计师(CPA),会计学、MBA、工程硕士导师,擅长建筑财税。
      微信公众号:远见财税(yj13810383845)
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