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算不明白的增值税

指尖上的会计 / 2016-05-01
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  • 增值税
  • 税务杂谈
  • 视同销售
  • 发票相关
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    产品成本含三块:直接材料、直接人工、制造费用,一般只有直接材料能取得进项税。所以,产品的增值额=售价-材料成本。随着薪酬、地租不断攀升,材料成本比重越来越小,增值额无异于被夸大了。

    导读

    说说名不符实的增值税。商业企业买进卖出,增值税的确是对增值额征税。换到工业企业,增值额就严重扭曲了。产品成本含三块:直接材料、直接人工、制造费用,一般只有直接材料能取得进项税。所以,产品的增值额=售价-材料成本。随着薪酬、地租不断攀升,材料成本比重越来越小,增值额无异于被夸大了。

    一、增值税的来历

    增值税,雁过拔毛的霸道税。上世纪50年代,法国税务总局局长莫里斯·洛雷设计了它。为了保证当年法国政府的财政收入,这位“天才”的税务官创造了这一新的流转税种。此税一出,税务征税更理直气壮了。不管企业挣不挣钱,只要做了生意就得交税。也不管生意做成后企业有没有收到回款,税一刻也不得拖延。

    二、增值税并非只对增值额征税

    增值税顾名思义是对商品增加的价值征收的税。从这个角度看,商贸类企业交的税最符合设立增值税的初衷。购进,卖出,赚的差额部分就是增值额,以此纳税倒也简洁明了。工业企业就要喊税负重了,产品售价与成本的差额本是增值额,但税局不接受这么算,非要加上人工成本以及没有进项税的制造费用才行。

    增值税并非只对增值额征税。单位产品成本60元,卖100元,增值额为40元,理论上增值税就只应对这40元征税。但现实的做法走样了,且看这60元的成本里面,人工成本、无进项的材料成本与制造费用最终都被算作了增值额。这等于变相扩大了税基,按“销项税减进项税”模式征增值税是有悖于设立增值税初衷的。

    三、视同销售

    视同销售是什么意思?就是税务在企业确认成本费用时横插一杆子,借机收一笔流转税。譬如,企业把产品作赠品送给客户,会计处理就应是将该产品成本结转销售费用(借:销售费用;贷:库存商品)。但税务不这么看,它认为公司是把产品卖给了客户,但豁免了客户的债务。想出视同销售这个主意的人真是天才。

    视同销售说白了是会计不算销售,税局算销售。这大概是会计里最荒唐的概念,我有个疑问,税局真能摘得出哪些内容应视同销售吗?按摩店的技师工作时间相互做了推拿,要视同销售吗?饭店的大厨自己享受了顿大餐要视同销售吗?农场的工人从树上摘了个苹果吃要视同销售吗?别算了吧,给企业让点利又能如何?

    视同销售犹如税务找茬,他们是如何确认销售价格的呢?确认顺序如下:①自己有销售的,取近期同类商品的平均销售价格;②自己没有销售的,取竞争对手近期同类商品的平均销售价格;③前两项不易获取时,按组成计税价格确定,组成计税价格=成本×(1+成本利润率),其中,成本利润率由国家税务总局确定。

    视同销售的本质是两个经济动作合二为一,掩盖了销售动作。此种情形下,会计做账不确认收入,但税务要还原出销售动作,让企业交增值税。譬如公司将自产的豆浆机发给员工做福利,就可分解成两步:第一步,公司把豆浆机销售给员工,第二步,公司把应收的货款发放给员工做福利。其他视同销售行为也同此理。

    四、有进项抵扣时贵不一定是坏事

    如果个人想买电脑,一商家报价5000元,另一商家报价4500元,该买谁的?当然买便宜的啊,做出这样的判断是基于常识。如果不是给个人买电脑,而是给公司买电脑,该买谁的呢?这时光凭常识判断就不够了。假若公司是一般纳税人,出价4500元的商家开不了增票,出价5000元的商家能开,买贵反而对公司更有利。

    五、餐饮业堂食与外卖有税差

    饭店卖餐饮,如果你在店堂享用了,饭店交营业税税率5%;如果你打包带走了,饭店交增值税,视同小规模纳税人纳税。不难发现,饭店外卖的税负更轻。可惜多数饭店没能用好这一政策,原因恐怕是饭店老板舍不得请专业的会计吧,好事压根都不知道。反倒是麦当劳、肯德基这样的巨头吃透了这条税收政策。

    吃麦当劳、肯德基不要发票会造成国家税收的损失。这是网上流传很广的一个谣言。的确,很多饭店有不要发票可给优惠的做法。于是这个谣言有了传播基础。造谣者可能不是学会计的,或者是个半吊子,以为不开发票就不用交税;造谣者把麦当劳、肯德基当成了偷税漏税的商家了,会将不要发票的收入另做一套帐。

    六、虚开增值税专票的风险奇大

    虚开增票很难达到偷税的目的。逻辑很简单,收票的人能抵税,开票的人要交税,这是个零和博弈。如果企业有现金收入,而且付现金的人不要发票,这就给虚开提供了可乘之机。对开票企业而言,税负不会增加,账面看不出弊病。收票方可抵扣,但账面会留下应付账款。从应付账款挖掘,可以找到虚开的事实

    七、专票开错了怎么办

    增值税专用发票开错了,被购货方发现了,如果对方尚未认证,该如何处理?如果已经认证,又该如何处理?对方未认证,如果未跨月,收回开错了的发票所有联次,作废处理;如果跨月了,需要开红票(开票方申请红票申请单)。如果对方已认证,不管跨月与否,都得开红票(认证方申请红票申请单)。

    八、小规模纳税人

    小规模纳税人销售商品,应购买方要求,向税务局申请开增值税专票,税务开出的专票税率是3%还是17%呢?小规模纳税人可到当地国税局申请开增值税专票,但税率只能是3%,而且要先把对应的销项税交了。如果企业是小微企业,即便月销售额小于3万,税务代开专票时,代开的销项税款不能享受免税。道理很简单,因为代开后,购买方就能抵扣了。

    小规模纳税人,3月份收入大于3万,但是1季度收入小于9万,3月份的收入是否交流转税?关键在于企业纳税申报是按月进行,还是按季度进行。如果按月,3月份就需要交流转税。如果是按季,那么整个一季度就不需要交流转税。小微企业要注意啦,如果收入确认月份间不太均匀,不妨申请按季报税。

    九、增值税各档税率与征收率

    增值税各档税率和征收率都核算什么,何种类型的企业适用呢?①17%:基本税率,销售商品、提供劳务,大部分增值税一般纳税人适用;②13%:低税率,农产品、书报杂志、生活类能源等;③11%:提供交通运输业务服务;④6%:提供现代服务业务服务,营改增后企业适用;⑤3%:小规模纳税人适用;⑥零税率:出口货物。

    指尖上的会计

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