设置首页 入收藏 English 可做什么 帮助 | XBRL中国 会计准则委员会

研发费追溯加计扣除:如何执行需要明确

无极小刀 / 2016-01-08
文字 正常
  • 标签:
  • 研发费用
  • 加计扣除
  •  
  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    对财税[2015]119号业界有不同理解,理解一同时点追溯,理解二后时点追溯,这涉及对法律溯及力问题的理解

    财政部、国家税务总局、科技部发出《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号,以下简称通知),将溯及力问题推上了风口浪尖。通知规定符合研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的,可以追溯享受,追溯期限最长为3年。追溯3年是否适用于2016年1月1日前的研发费?业界有不同理解,需要进一步明确。

    两种理解

    理解一:在2016年1月1日以后,发现本企业有符合通知新增的加计扣除项目,可以追溯加计扣除。好像等到2016年,就可以依据此文件对2013年~2015年的纳税事项进行追溯加计扣除。笔者暂称之为“同时点追溯”。

    理解二:从2016年纳税年度开始及以后的纳税年度中,纳税人按通知的规定,可享受加计扣除优惠而未及时享受,在3年内可追溯享受并履行备案手续。笔者暂称之为“后时点追溯”。

    笔者观点

    两种理解各有道理。但总有一种正确,一种错误。这涉及对法律溯及力问题的理解。何为法律溯及力?我国法律对溯及力是如何规定的?

    法律的溯及力,也称法律溯及既往的效力,指法律对其生效以前的事件和行为是否适用。如果适用就具有溯及力,如果不适用,该法就不具有溯及力。就现代法而言,法律一般只能适用于生效后发生的事件和行为,不适用于生效前的事件和行为,即采取法律不溯及既往的原则。

    我国在法律溯及力问题上的规定,一般原则是“不溯及既往”,但同时规定了“有利溯及”的原则。我国立法法第八十四条规定,法律、行政法规、地方性法规、自治条例、规章不溯及既往,但为了更好地保护公民、法人和其他组织的权利和利益而作的特别规定除外。

    虽然这些原则是立法法对法律、行政法规、地方性法规、自治条例、规章的规定,但作为广义法律范围的行政规范性文件,也应秉承这个原则。

    由此,笔者认为,“同时点追溯”的理解符合溯及力的通常理解,也与立法法的规定精神相契合。笔者不认可“后时点追溯”的理解,原因有三:

    1.行政规范性文件在法律层面未见严格的有效期的规定,“高寿”的文件有,“短命”文件也不少。假如存在“后时点追溯”的理解,当文件被废止时,政府(行政机关)是否还要兑现承诺,允许相对人在之后的3年内继续追溯调整。基于信赖保护的原则,似乎可以;但基于规范性文件的特性,似乎不行。从这一点来说,似也不应允许存在“后时点追溯”的理解。

    2.“后时点追溯”的理解,无需文件单独规定,直接根据行政法的基本原理即可得出。只要相关文件有效,在有效期内即可实行有利溯及。

    在税务行政法领税收征管法第五十一条规定,纳税人超过应纳税额缴纳的税款,税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的,可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息,税务机关及时查实后应当立即退还;涉及从国库中退库的,依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

    3.未有先例。“后时点追溯”的理解,笔者从现有文件中没找到先例。

    “执行时间”惹的祸

    通知第六条规定,本通知自2016年1月1日起执行。国税发〔2008〕116号文件和财税〔2013〕70号文件同时废止。

    按照立法法以及《财政部规范性文件制定管理办法(试行)》(财办〔2011〕36号)和国家税务总局《税收规范性文件制定管理办法》(国家税务总局令第20号)的相关规定,通知的执行时间有三种表述可供选择:

    1.从2015年1月1日开始执行。由于通知中的内容并非全是对行政相对人有利的,比如新增7个行业限制等,假如如此规定,便会出现与立法法“不溯及既往”的原则相悖的情况。

    2.从2015年11月3日(公布之日)开始执行。根据企业所得税法规定,所得税分季度预缴,按年汇算清缴,一般情况下所得税实体政策都是整年适用,假如对执行时间不另作说明,则会按照惯例理解为公布之日执行,即11月3日,其结果会在实务中造成混乱。

    3.从2015年12月3日(文件公布30日)起施行。不可取的原因与2相同。

    规定的常规表述都不可取,这才出现了通知中的第四种表述方式——自2016年1月1日开始执行。由于不是规范的表述,这才造成了实务中的理解混乱。

    无极小刀

    作者
    • 无极小刀 潜心苦练成就“四注香客”,为国尽忠堪称税务老兵。江湖帮派:税草堂;擅长武器:无极小刀;攻击力:十级;筹划力:十级;专长:税务、财务、法务;拟开拓领域:税务规划及税务争议解决;座右铭:无极原有极,小刀亦大刀;江湖评价:视角独特,观点新颖,语言犀利,讲求法理,不媚权威,勇于担当。
    热门作者
    • 王涛 微信公众号:税收实战
    • 何广涛 何广涛,男,1977年5月出生,河南商丘人。 中国人民...
    • 指尖上的会计 微博名人,会计大V
    • Freecity 浙江大学毕业,10年头部会所工作经验,MBA,注册会...
    视野官方微信公众号
    扫描二维码,订阅视野微信,
    每日获取最新会计资讯
    视野官方APP免费下载
    会计资讯、财经法规快查、
    会计视野论坛三大APP
    订阅视野周刊
    每周十分钟,尽知行业事
    立即订阅
    阅读平台上看视野
    网易云阅读
    鲜果 Zaker
    上海国家会计学院旗下更多网站:学院主页  上海国家会计学院远程教育网  亚太财经与发展学院
    联系电话:021-69768000-68069(内容)68246(合作/广告)68247(用户/社区)  工作时间:8:30-16:30  webmaster@esnai.com
    增值电信业务经营许可证:沪B2-20100028 沪ICP备05013522号

    沪公网安备 31011802001002号