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美国联邦政府年度财务报表审计

张连起 / 2015-11-16
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  • 美国联邦政府
  • 财务报表审计
  • 政府审计
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    美国作为特别注重效率与实用的国家,美国审计署对联邦政府年度财务报表的审计具有多方面鲜明的特点。

    对政府年度财务报表审计一直是各国最高审计机关的重要职能,由于各国国家治理框架不同,其审计也各具特点。美国作为特别注重效率与实用的国家,美国审计署对联邦政府年度财务报表(亦称年度合并财务报表)的审计具有多方面鲜明的特点。

    一、美国联邦政府年度财务报表审计方式

    美国联邦机构监察长、受托独立外部审计师对联邦机构财务报表进行审计,美国审计署必要时可以对联邦机构财务报表进行审计,还可以向被审计单位收取审计费用。美国审计署负责对联邦政府年度合并财务报表的审计。

    (一)对联邦机构财务报告的审计

    法律规定联邦机构必须在每年的3月1日之前,编制和提交涵盖本单位所有账户和相关活动的年度财务报表。联邦机构在向审计署提交年度财务报表之前,这些报告必须根据公认政府审计准则经过审计。在联邦机构配备监察长的情况下,可由该机构的监察长进行审计,或由该机构监察长确定的外部独立审计师进行审计。在未配备监察长情况下,可由该机构负责人确定的外部独立审计师进行审计。

    审计署可以检查各联邦机构监察长或外部审计师进行的审计,并向国会、管理预算局、该联邦机构负责人通报检查的结果并提出合适的建议。除非法律有特别规定,审计署可以审计每一联邦机构的财务报表及相关活动。审计署对联邦机构的直接审计可以替代联邦机构监察长或外部审计师的审计。在开展此类审计之前,审计署应与该联邦机构的监察长进行协商。

    审计署直接审计了国税局、联邦公共债务局联邦债务项目证券和交易委员会、联邦住房融资局、金融稳定局、消费者金融保护局、联邦储蓄保险公司等机构2011年的财务报表,并且都给出了无保留意见的审计报告

    考虑到与社会安全局和卫生与公众服务部相关的社会保险及其变动数字的重要性,审计署关注了2007年度至2011年度多年的社会保险报表和2011年度社会保险变更报表及相应的由监察长或相关独立公共审计师出具的审计报告。

    在审计署审计联邦机构年度财务报表情况下,该联邦机构应当向审计署支付审计费用。联邦机构也可以要求审计署对其年度财务报表进行审计并由其支付相关费用。审计署在开展此类审计之前,应当与相关机构及其监察长就审计的范围、期间和审计费用等进行协商。审计署的收费应当存入财政部的专门账户,用于审计署此项用途的支出,并在年度拨款法中标明数额。

    (二)对联邦政府年度合并财务报表的审计

    自1997年以来,美国财政部每年会同管理和预算局,根据联邦各行政机构提供的财务和业务信息,编制涵盖联邦行政机构年度所有账户和相关活动的联邦政府合并财务报表。为了编制联邦政府年度财务报表,财政部制订相应的会计和财务报表制度,经审计署审查,当这些制度与审计署确定的会计原则、准则和要求相一致时,审计署批准这些制度。

    美国法律规定审计署对联邦政府年度合并财务报表进行审计。审计署对联邦政府年度合并财务报表的审计,充分考虑联邦机构监察长或相关独立外部审计师的审计意见,并在审计报告的附录中进行相关说明。

    二、美国联邦政府年度财务审计报告内容

    美国审计署2008年版《财务审计手册》规定的无保留意见审计报告除了名称、日期、时期等,还包括以下核心内容:财务报表情况,内部控制情况,财务管理制度符合《联邦财务管理改进法》(FFMIA)情况,遵循法律和规范的情况,其他信息的一致性情况,审计的目标、范围和方法,被审计单位反馈和审计人员相应看法。根据联邦财务报告使用者对重要事项的兴趣,审计人员可以相应编写重要事项页或高管要览。

    2011年度联邦政府年度财务报表审计报告除了一般性的内容,突出了两个重点。一是强调的重要事项,包括:联邦政府为稳定金融市场和促进经济复苏采取的措施以及对政府合并财务报表有关项目的影响;联邦政府财政面临的长期挑战,如社会安全和医疗、公共债务及财政支出等;一些金融机构和商业主体的权益。二是对2011年度合并财务报表和2011年度社会保险报表和2011年度社会保险数额变动报表“拒绝表示意见”的审计意见及相关理由。

    三、美国联邦政府年度财务报表审计报告方式

    一是审计报告作为独立组成部分编入联邦政府年度财政报告,读者在阅读联邦政府年度财政报告时,可以很方便地了解审计署独立、专业的观点,与联邦政府年度财政报告的其他内容相对照,从而更好地理解和判断年度财政报告。

    二是美国审计署根据国会有关委员会的要求提供证词及书面材料,向该委员会或其成员说明有关事项,为该委员会职责范围的事项提供帮助。

    为国会有关委员会提供的证词及书面材料与联邦政府年度财政报告中的审计报告相比,观点虽然一致,但内容不完全相同,考虑到满足国会有关委员会听证的具体要求,在内容详略、侧重点上会有所不同。

    四、美国联邦政府年度财务报表审计意见

    自1997年以来,对联邦政府年度合并财务报表的审计,美国审计署无一例外地出具了“拒绝表示意见”的审计报告,理由基本类似,即由于联邦政府财务报表存在重大控制缺陷及审计工作范围受到限制。

    2011年审计报告认为联邦政府缺乏能满足需要的制度或充分、可靠的证据来支持合并财务报表提供的主要信息。重大缺陷表现在:主要由国防部拥有的资产权责发生制的合并财务报表中得不到恰当的体现;某些负债得不到合理的估价;某些机构运营成本的较大份额不能与其支出活动对应协调,尤其是国防部;无法充分核算和协调政府间活动;不能保证联邦政府合并财务报表与已审联邦机构财务报表相一致、恰当平衡以及符合公认会计准则;未能确认并解决或说明出现的差异,如财政部报告的预算赤字某些组成部分与财政计划之间的差异,联邦机构财务报表相关数字与对应的财务信息和记录的差异。

    关于审计工作范围的限制,2011年审计报告认为财政部、管理和预算局向审计署提供的有关美国联邦政府合并财务报表的陈述只是依据来自部分联邦机构的说明,这样的陈述不完整、不充分,影响审计意见的表达。

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